Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

    Правила формирования в бухгалтерском учете  выручки от реализации устанавливаются  ПБУ 9/99. В соответствии с нормами  данного бухгалтерского стандарта  все организации в целях бухгалтерского учета признают выручку от реализации по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов к оплате.

    Причем  в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка в бухгалтерском учете  признается при наличии следующих  условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки (право на выручку вытекает из конкретного договора, заключенного между продавцом и покупателем);
2. сумма выручки может быть определена;
3. у организации есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод (то есть, либо организация получила в оплату актив, либо уверена в том, что его получит);
4. право собственности на товар перешло от организации к покупателю;
5. расходы, которые произведены (или будут произведены) организацией торговли в связи с этой операцией могут быть определены.

    Если  у торговой организации выполняются  все вышеперечисленные условия, то денежные средства (или иные активы), полученные организацией торговли в  оплату признаются выручкой.

    Если  хотя бы одно из условий не выполнено, то денежные средства или иные активы, полученные организацией торговли в оплату, признаются кредиторской задолженностью.

    Как правило, это положение закрепляется в учетной политике предприятия.

    По  общему правилу выручка в бухгалтерском учете отражается в момент перехода права собственности на реализуемые товары от продавца к покупателю, то есть в момент отгрузки. Это означает, что, отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то, что оплата от покупателя еще не поступила (отражается дебиторская задолженность покупателя).

    Выручка отражается в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества (когда договором  предусматривается оплата не денежными средствами) и (или) величине дебиторской задолженности.

    Движение  товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными  документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки  грузов.

    Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики,  являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12, см. Приложение № 4) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам, см. Приложение № 5).

    Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

    В зависимости от особенностей товаров  к вышеуказанным документам могут  быть приложены документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный  ярлык (форма № ТОРГ-9), спецификация (форма № ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19) и др.) или их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).

    При приемке товаров работники торговой организации проверяют их количество и качество. Прием по количеству осуществляется по местам товаров, поставляемых в таре, либо по массе и количеству товарных единиц, если поставка производится без тары или в открытой таре. Проверка качества предполагает контроль за комплектностью товаров, их соответствие требованиям стандартов, образцам, рецептуре и т.п.

    Для оформления приемки товаров и тары применяют акты различной личной формы ТОРГ-1 - ТОРГ-6.

    Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее.  
В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае по количеству мест и массе брутто (приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).

    При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.

    В случае несоответствия фактического наличия  товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма № ТОРГ-2, импортных - форма № ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

    При поступлении от поставщиков товаров  без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4).

    При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной  в счете поставщика (форма №  ТОРГ-5).

    Для отражения внутреннего перемещения товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально-ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма ТОРГ-13).

    Сводным документом о наличии и движении товаров является товарный отчет (форма № ТОРГ-29). В отчете указывают торговое подразделение, организацию и инициалы материально-ответственных лиц, остаток товаров на начала периода, их движение за период и остаток на конец периода

    Информация  о движении товаров отражается по каждому приходному и расходному документу. При приеме товарных отчетов бухгалтер проверяет правильность отражения в нем сведений. Одновременно осуществляется проверка всех прилагаемых к отчету документов.

    Продажа товаров в оптовой торговле оформляется  документально в вышеуказанном  порядке.

    Кроме вышеуказанных товарных операций могут  быть и другие операции, которые  оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма № ТОРГ-21) и др.⁶

    В оптовой торговле приобретение и  списание проданных товаров отражается, как правило, по покупной стоимости. Рассмотрим порядок движения товаров на примере ООО «Техэнерго».

    На  основе сопроводительных документов, которые выписывают поставщики: товарно-транспортная накладная, товарная накладная (Приложение № 4) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам, Приложение № 5) приходуются товары, что отражается в учете ООО «Техэнерго» следующими проводками:

    Дт41.1 «Товары на складах» Переносной светильник

    Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО  «ТД «Низковольтник»

    На  сумму 16101,70

    Дт41.1 «Товары на складах» фонарь карман противоуд.

    Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО  «ТД «Низковольтник»

    На  сумму 10000,00

    Дт41.1 «Товары на складах» Набор рожковых ключей

    Кт60.1 «Расчеты с поставщиками» ООО  «ТД «Низковольтник»

    На  сумму 2493,75

    На  сумму выделенного в счете-фактуре поставщика (продавца) НДС

    составлена  проводка:

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Сумма 6942,69

    НДС принят к зачету:

    Дт68.2

    Кт19.3

    Сумма 6942,69

    Продажа товаров в ООО «Техэнерго» оформляется выпиской товарной накладной (форма № ТОРГ-12, Приложение № 6) и счет-фактурой (Приложение № 7).

    Списывается покупная стоимость товаров на основании товарной накладной

    Д 90-2.1 «Себестоимость продаж»

    К 41.1 «Товары»,

    Клапан  термозапорный на сумму 25026,14

    Отражена  дебиторская задолженность покупателя с учетом НДС

    Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

    К 90-1.1 «Выручка»

    На  сумму 31500,00

    Начисляется в бюджет НДС на основании выставленного  счета-фактуры, в котором выделен этот налог:

    Д 90-3 «НДС» 

    К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,  
Сумма 4805,08

    Поступление денежных средств в счет погашения  задолженности от покупателя отражается в ООО «Техэнерго» следующими проводками Согласно банковской выписки (Приложение № 8) и платежного поручения (Приложение № 9) :

    Д 51 «Расчетные счета»

    К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ОАО «Калугаоблгаз»

    Сумма 4559,80

    Транспортные  услуги по доставки товаров до склада ООО «Техэнерго» осуществляется транспортными компаниями с выдачей актов и счетов фактур (Приложение № 10, 11) и отражаются в стоимости товаров следующими проводками:

    Учет  дополнительных расходов на приобретение щит сигнализации КСАБ-1С

    Дт 41.1 Кт 76.5

    Сумма 949,16

    Выделен НДС по транспортным услугам:

    Д 19.3 К 76.5

    Сумма 170,84

    НДС по транспортным услугам принят к  зачету:

    Д 68.2 К 19.3

    Сумма 170,84

    Данные  аналитического учета по счету 41 отражаются  в журнале-ордере и ведомости (Приложение № 12). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.3. Учет товаров в розничной торговле

    В зависимости от особенностей торгового  обслуживания покупателей, наличия  торгового помещения и используемого  оборудования объекты розничной  торговли классифицируются так, как  показано в табл. 2.

    Таблица 2

    Классификация объектов розничной торговли

 

    Согласно  ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

    Обычно  договор розничной купли-продажи  считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом  покупателю кассового или товарного  чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Расчеты с покупателем по договору розничной купли-продажи производятся с обязательной выдачей чека контрольно-кассовой техники (ККТ) или документа строгой отчетности, приравниваемого к ККТ. Покупатель может расплатиться наличными денежными средствами, посредством банковской карты или банковским чеком. Следовательно, розничная торговля – это перепродажа товаров физическим лицам, использующим купленные товары для конечного потребления.