Учет товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

    При разработке учетной политики выбирают вариант учета товаров и способы их оценки. Возможны следующие варианты учета товаров:

• индивидуальный учет каждой единицы товара по материально-ответственным лицам. Такой учет организуют при торговле дорогостоящими товарами с ограниченным ассортиментом (автомобили, ювелирные изделия и т.п.);
• количественно-стоимостной учет по ассортименту товаров. Этот вариант применяют в оптовой торговле, на складах, при учете тары. Материально-ответственные лица в данном случае отчитываются по каждому товару в количественном выражении. Бухгалтерия осуществляет таксировку отчетных документов, и учет ведет в количественно-стоимостном выражении;
• стоимостной учет общего объема товарной массы по материально-ответственным лицам. Такой вариант учета является традиционным для розничной торговли. ²

    Под оценкой товаров понимается выбор  учетной цены предприятия, то есть цены, по которой приходуют и списывают  товары. Выбор учетной цены фиксируется  в соответствующем документе  об учетной политике организации.

    В том случае, если торговыми организациями товары учитываются по ценам приобретения (по «покупным» ценам), их учетная стоимость формируется по правилам, установленным п.6 ПБУ 5/01. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. Торговые организации могут использовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке по средней (средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

    Оценка товаров при использовании метода средней (средневзвешенной) себестоимости производится по каждой группе запасов, при этом общую себестоимость всех запасов данного вида необходимо разделить на их количество.

    Метод ФИФО основан на допущении, что запасы используются в хронологической последовательности закупок, то есть те запасы, которые первыми поступают в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок.

    Метод ЛИФО обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции на результаты финансовой деятельности организации. При этом методе товары на конец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, что стоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки. Стоит отметить, что этот метод отменен с 2008 года.

    Важное  значение имеет документальное оформление операций поступления и выбытия  товаров. В торговых организациях обязательными к применению являются документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», перечень которых предоставлен в табл. 1.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 1

    Перечень  и характеристика форм документации по учету торговых операций

    Для обобщения информации о наличии и движении товаров для продажи предназначен активный, инвентарный счет 41 «Товары». Дебетовое сальдо отражает стоимость имеющихся товаров. Счет 41 «Товары» применяется как организациями, осуществляющими торговую деятельность и оказывающими услуги общественного питания, так и предприятиями, осуществляющими иные виды деятельности (в сфере промышленности, сельского хозяйства, строительства и др.)

    На  счете 41 «Товары» организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают также покупную тару и тару собственного производства. Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности,  
принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, у организации-посредника (комиссионера) отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в себестоимость проданной продукции, а полежит возмещению покупателями отдельно.

    К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

    41-1 «Товары на складах»;

    41-2 «Товары в розничной торговле»;

    41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

    41-4 «Покупные изделия» и др.

    На  субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

    На  субсчете 41-2 «Товары в розничной  торговле» учитывается наличие  и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

    На  субсчете  41-3 «Тара под товаром  и порожняя» учитывается наличие  и движение тары под товарами и  тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

    На  субсчете 41-4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывает наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).³

    Счет 42 «Торговая наценка» используется при учете товаров на счете 41 «Товары» по ценам продажи. Данный счет предназначен для учета торговой наценки. При этом методе облегчается учет движения товарных запасов, но снижается возможность регулирования цен реализации.

    Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

    На  предприятиях торговли на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду;
• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие, аналогичные по назначению, расходы.

    На  этом счете в течение отчетного периода собираются все затраты торгового предприятия, которые в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90 «Продажи». ⁴

    Организация аналитического учета товаров и  тары зависит от способов хранения. Для хранения товаров на складах  торговой организации применяют  такие способы, как партионный, сортовой, партионно-сортовой.

    При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу.

    При сортовом способе хранения каждый вновь  приобретенный товар определенного  сорта присоединяют к раннее поступившему товару того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам.⁵

    При партионно-сортовом способе каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

    При использовании последнего метода - по наименованиям товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований. 
 
 

    2.2. Учет товаров в оптовой торговле

    Оптовая торговля представляет собой перепродажу  товаров, приобретенных исключительно  для этой цели, и может осуществляться через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры.

    Крупные и средние торговые предприятия  с большим объемом товарооборота  осуществляют торговлю через оптовые  и склады и базы. Малые и средние  торговые организации, которые специализируются на перепродаже товаров небольшими партиями, отдают предпочтение оптовым рынкам, представляющим из себя специальное место для проведения оптовых торговых операций.

    Рассмотрим  организацию учета товаров в  оптовой торговле на примере ООО «Техэнерго».

    Общество  с ограниченной ответственностью «Техэнерго»  зарегистрировано 24.10.2003г. ОГРН № 1033265029104 Межрайонной ИФС №10 по Брянской области.  Данная организация является юридическим лицом, коммерческой организацией, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, основано на частной форме собственности и создано на неопределенный срок.

    Главной целью деятельности ООО «Техэнерго» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.  Основным ее видом является оптовая торговля электротехнической продукцией.

    Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме учета  с соблюдением нормативных актов  о бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с типовым Планом счетов БУ и инструкцией по его применению и рабочим планом счетов по предприятию.

    В соответствии с принятой учетной  политикой организации, руководство  бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер.

    Продажа товаров в ООО «Техэнерго» осуществляется в соответствии с различными видами договоров, предусмотренными ГК РФ: договорами купли-продажи (ст. 454 ГК РФ, Приложение № 1) и договорами поставки (ст. 506 ГК РФ, Приложение № 2), муниципальными контрактами (Приложение № 3).

    Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) признаются выручкой от продажи товаров.