Учет товаров и тары в торговле

    6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).

 

2.3. Учетные цены товаров

 

    Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

    Согласно  п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

    Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника  их поступления. Основным источником поступления  товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут  быть другие источники поступления  товаров:

    1) взнос товаров в счет вклада  в уставный (складочный) капитал  организации;

    2) получение товаров по договору  дарения или безвозмездно;

    3) получение товаров по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

    Согласно  п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на их приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством). Перечень этих возможных  фактических затрат содержится в  вышеуказанном пункте ПБУ 5/01.

    Все фактические затраты, связанные  с приобретением товаров, можно  разделить на три группы.

    1. Суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (ПС).

    2. Затраты на заготовку и доставку  товаров до центральных складов  (баз), производимые до момента  передачи товаров в продажу  (ЗЗД).

    3. Прочие затраты (ПЗ).

    В состав ЗЗД включаются:

    1) расходы на страхование товаров;

    2) затраты на заготовку и доставку  товаров до места их использования;

    3) затраты на содержание заготовительно-складского  подразделения организации.

    4) затраты на услуги транспорта  по доставке до места их  использования, если они не  включены в цену товаров, установленную  договором;

    5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий  кредит);

    6) начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету товаров  проценты по заемным средствам,  если они привлечены для приобретения  этих товаров.

    В состав ПЗ включаются:

    1) суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  товаров;

    2) таможенные пошлины;

    3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением товаров;

    4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим  организациям, через которые приобретены  товары;

    5) затраты на доведение товаров  до состояния, в котором они  пригодны к использованию в  запланированных целях;

    6) иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением товаров.

    В составе фактической себестоимости  товаров обязательно имеют место  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что  касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев  вообще отсутствуют или имеют  место только некоторые из них.

    Согласно  п. 13 ПБУ 5/01 ЗЗД можно не включать в фактическую себестоимость  товаров, а списывать на счет 44 "Расходы  на продажу".

    Из  всего  вышесказанного   следует,   что   может   быть  три  варианта

фактической себестоимости товаров (ФС , ФС  и ФС ).

    1. ФС  = ПС + ЗЗД + ПЗ.                                           (5.1)

    При  определении  ФС  в   нее   включаются  все  возможные   затраты  по приобретению товаров, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01.

    2. ФС  = ПС + ПЗ.                                                 (5.2)

    При расчете ФС  в нее не  включаются  ЗЗД,  которые списываются  на дебет счета 44.

    3. ФС  = ПС.                                                      (5.3)

    В состав ФС  включается только покупная стоимость товаров, уплачиваемая поставщику. На практике это бывает  довольно  часто,  поскольку  нет других расходов, связанных с приобретением товаров.

    Если  стоимость поступивших товаров  выражена в иностранной валюте, то пересчет этой валюты в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ. Если для пересчета иностранной  валюты в рубли соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу. Указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату признания расходов по приобретению товаров.

 

Глава 3. УЧЕТ ТАРЫ

 

    Согласно  п. 1 ст. 481 ГК РФ (если иное не предусмотрено  договором) продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

    Тара - это средства, предназначенные  для упаковки, транспортировки и  хранения товаров. Она является неизбежным спутником движения многих товаров, вследствие чего учет тары неразрывно связан с учетом товарных операций.

 

3.1. Синтетический и аналитический учет тары.

 

    Наличие и движение тары учитывается на счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Исключением является стеклянная посуда в организациях, занятых розничной  торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания, которая учитывается на счете 41-2. На базах и складах стеклянная посуда под товарами учитывается на счете 41-1, а порожняя - на счете 41-3. Тара, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, учитывается на счете 01 с начислением амортизации в установленном порядке. В дальнейшем списание этой тары осуществляется в порядке, установленном для объектов основных средств.

    Если  организация планирует упаковку (полиэтиленовые пакеты, коробки и  т.п.) включать в стоимость товаров, то такие упаковочные материалы  следует отражать на счете 10-4 и при  расходовании списывать на счет 44.

    Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в  натуральном и стоимостном выражении  по структурным подразделениям и  местам хранения, по материально ответственным  лицам, а внутри их - по видам и  группам тары.

 

3.2. Оценка тары и документальное оформление поступления и выбытия тары.

 

    Тара  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости, которая  слагается из всех расходов по ее покупке  и доставке в организацию или  затрат по ее изготовлению.

    В случае наличия в организации  значительной номенклатуры и высокой  скорости оборачиваемости тары разрешается  вести учет тары в учетных ценах, устанавливаемых дифференцированно  по видам тары.

    В качестве учетных цен могут применяться:

    а) договорные цены;

    б) фактическая стоимость тары по данным предыдущего отчетного периода (например, года);

    в) планово-расчетные цены, рассчитанные применительно к уровню фактической  себестоимости приобретения тары;

    г) средняя цена группы (разновидность  планово-расчетной цены) - применяется  при объединении нескольких видов  тары, имеющих незначительные колебания  цен, в одну учетную группу.

    В случае применения учетных цен разница  между фактической себестоимостью тары и стоимостью ее по учетным  ценам списывается при поступлении  тары на счет 91.

    Если  тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации  или быть продана, то такая тара приходуется  по рыночной цене с учетом физического  состояния с отнесением ее стоимости  на финансовые результаты.

      Поступление тары под товарами, а также выбытие этой тары отражаются в тех же документах, которыми оформляются поступление и выбытие товаров.

    Тару, не указанную отдельно в документе  поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5) по рыночной цене, но только в том случае, если она может быть использована в организации или продана на сторону.

    Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, списывается по соответствующему акту. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее  подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или  для переработки. При этом выписывается накладная (товарно-транспортная накладная).

    На  возврат тары поставщикам и сдачу  тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12).

 

3.3. Тара однократного использования

 

    Тара  может совершать однократный  и многократный оборот (многооборотная тара).

    Тара  однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а  также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включаются в  себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

    Иногда  стоимость тары однократного использования  не включается в цену товара, выделяется в сопроводительных документах поставщиков  отдельно и оплачивается покупателем. В этом случае она приходуется  в обычном порядке по цене приобретения, может продаваться другим организациям вместе с товаром или отдельно (после использования затаренного в нее товара) либо использоваться внутри организации в определенных целях. При невозможности использования в вышеуказанных целях оплаченная тара однократного использовании списывается на расходы.

 

3.4. Многооборотная тара

 

    Многооборотная  тара в сопроводительных документах поставщиков указывается отдельной  строкой по ценам, указанным в  договоре.

    Согласно  ст. 517 ГК РФ покупатель (если иное не предусмотрено  договором) обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и  в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми  в соответствии с ними обязательными  правилами или договором.

    К возвратной таре, как правило, относятся:

    а) деревянная тара (ящики, бочки и др.);

    б) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и  др.);

    в) металлическая и пластмассовая  тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины  и др.);

    г) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

    д) тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

    е) специальная тара - специально изготовленная  для затаривания определенных товаров.

    Согласно  п. 3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договоров поставки.

    Расходы по перевозке возвратной тары оплачиваются или поставщиком, или покупателем (в зависимости от условий договора).

    Если  тара, переданная покупателю, не возвращается, то поставщик имеет право предъявить покупателю претензию с требованием  о ее возврате или оплатить ее стоимость, а также взыскать с покупателя штрафные санкции, предусмотренные договором.