Учет товаров и их реализация на примере филиала № 1 ТОО "Деко"

Списание товаров  проводят на основании товарных отчетов продавцов, в которых указана продажная стоимость товаров исходя из принципа единства их оценки. 

Предметно-вещественная природа товаров не имеет особого  значения, важна лишь общая сумма  денежных средств, омертвленная в товарах в течение технологического процесса. Поэтому управление запасами имеет огромное значение как в технологическом, так и финансовом аспектах. 

Особому контролю и ревизии должны подвергаться залежавшие и неходовые товары, представляющие собой один из основных элементов иммобилизованных (т.е. исключенных из активного хозяйственного оборота) оборотных средств. 

При анализе  недостач и потерь от порчи товаров, не списанных с баланса в установленном  порядке, необходимо изучить их состав и причины образования, постараться установить конкретных виновников для взыскания с них причиненного ущерба. Требуется также проверить: условия хранения товаров, обеспечение их сохранности по количеству и качеству, квалификацию материально ответственных лиц, запущен ли учет товаров, соблюдаются ли правила проведения инвентаризаций и выявления их результатов. 
 

2.2 Сравнительная  характеристика КСБУ и МСФО  по учету товаров. 

  

Учет товаров  регламентируется казахстанским стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» и международным стандартом финансовой отчетности №3 «Запасы». 

В стандартах рассматриваются  вопросы по порядку учета товаров, их оценки, раскрытии в финансовой отчетности. 

Сравнение основных аспектов стандартов представлены в таблице №1. 

В стандартах учет ТМЗ изложен одинаково за исключением  расхождений , к примеру в целях  стандарта: в МСФО бухгалтерский  подход к учету запасов определяется по методу исторической стоимости, в  КСБУ этот момент не показан, или в  методах учета товаров: МСФО - метод учета по фактическим затратам, по ценам продаж, нормативные затраты, а в КСБУ – метод учета зависит от типа производства, вида продукции, ее сложности, основные методы учета: нормативный, попередельный, позаказный. 

  
 

2.2 Документальное оформление приобретения товаров и их реализации на примере филиала №1 ТОО «Деко». 
 

В организации  розничной торговли ТОО «Деко» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К ним относятся: приходные накладные, товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, счет-фактуры. 

В приходной  накладной указывается номер  и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Приходная накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. 

Поступление товара с Центрального склада сопровождается приходной накладной представленной в приложении B, от других поставщиков  – согласно их форме учета. 

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. 

При доставке товаров  железнодорожным транспортом в  качестве сопроводительного документа  выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной  могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем  делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет - фактура. 

Счет-фактура  является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с  поставщиками. Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. 

Образцы счет-фактуры  и доверенности описаны соответственно в приложениях C и D. 

Порядок приемки  товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера  приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами. 

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах. 

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. 

Если количество и качество поступившего товара соответствует  указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации. 

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). 

При закупке  товара или его приемке руководителям  предприятий розничной торговли необходимо следить за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар. 

Возврат товара поставщику при обнаружении брака  в процессе реализации товара, при  несоответствии товара стандарту или  согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. 

Первичные документы  по приходу товаров должны быть пронумерованы  и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. 

Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном  порядке в книге покупок. 

В середине и  конце месяца, т.е. 15 и 31 числа каждого  месяца составляется товарный отчет, который  имеет расходную и приходную  часть. Поступивший товар отражается в приходной части по номеру накладной, дате поступления а также по сумме, которая делится на покупную и учетную, а также указывается сумма накидки, если покупная цена не равняется учетной. Сумма товара пришедшего с Центрального склада является и покупной и учетной – они равны, а товары приобретенные у других поставщиков имеют накидку в 20-30% от своей покупной цены, поэтому новая учетная цена выше, а сумма накидки является разностью учетной и покупной цены. Образец приходной части товарного отчета представлен в приложении E. 

Документооборот по поступившим товарам для реализации в филиал №1 ТОО «Деко» рассмотрен на схеме в приложении F. 

Реализация товаров  в ТОО «Деко» регистрируется, согласно чеков контрольно - кассовых машин, в книге продаж. 

Все расчеты  с населением должны сопровождаться выдачей кассовых чеков. Стоимость  товара покупателем оплачивается в кассу. Деньги получают менеджер (продавец) филиала №1 ТОО «Деко». На кассовой машине выбивают чек, а копия чека отпечатывается на ее контрольной ленте. Продавцы отпускают товар на сумму указанную в чеке. Кассовые чеки хранят в течение дня на наколках, а в конце дня подсчитывают и определяют сумму выручки за день. Эта сумма должна соответствовать данным показаний суммирующих денежных счетчиков кассового аппарата. 

Сумма выручки  за проданные товары может, определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира-операциониста, которая ведется по кассовой машине. Правилами эксплуатации контрольно- кассовых машин предусмотрено, что использованные кассовые чеки хранятся у материально- ответственных лиц предприятий не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Снятые с кассового аппарата использованные контрольные ленты в опечатанном виде должны хранится в бухгалтерии или у директора магазина в течение 15 дней после утверждения результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи- до окончания рассмотрения дела. 

Сумма фактической  выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров  записывается также материально  – ответственными лицами в товарных отчетах. Сумму проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует  сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы должны быть равными. 

Результаты работы кассы ежедневно подтверждают своими подписями директор и кассир магазина. Старшему менеджеру предоставляется  ежедневно отчет по кассе в  виде справки (приложение G). Контролеры касс, установленных в торговом зале, сдают выручку старшему менеджеру магазина, который выписывает на ее суммы приходные кассовые ордера и квитанции к ним. Квитанции к приходному кассовому ордеру на сумму сданной в кассу выручки прилагаются к товарному отчету и служат основанием для списания стоимости реализованных товаров с подотчета материально ответственных лиц. Ордера старший менеджер прилагает к своим кассовым отчетам, а выручку отправляют в банк для зачисления на расчетный счет предприятия. На основании ордеров в конце дня заполняется кассовая книга по приходу и расходу денежных средств в кассе, а 15 и 31 числа каждого месяца составляется отчет по кассе и отправляется в бухгалтерию головного предприятия. В отчете указывается остаток на начало отчетного периода, поступления денежных средств заполняется по приходным ордерам, а выбытие- по расходным, в конце подводится остаток денежных средств на конец отчетного периода, который будет служить остатком на начало следующего отчетного периода. В приложении H показан образец отчета по кассе. 

Большинство товаров  реализуется по ценам со скидкой  и без скидки, которые подразделяются на учетные и отпускные. Сумма  товаров проданных без скидки будет и учетной и отпускной, так как они равны, а сумма  товаров со скидкой, т.е. сумма оплаченная покупателем, будет является отпускной. В товарном отчете по расходу указываются обе суммы, а также сумма скидки. Отчет составляется параллельно с отчетом по кассе, и имеет расходную часть по товару, где как и в приходной части указываются дата, номер накладной и суммы (приложение I). Документооборот по реализации представлен в приложении J. 

Далее отчеты поступают  в бухгалтерии ТОО «Деко» вместе с первичными документами, где и  проходят дальнейшую обработку. 
 
 

2.1.                   Синтетический и аналитический учет товаров. 

  

Учет наличия  и движения товаров на предприятии  организуется в соответствии со Стандартами  Бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов». Согласно рабочего плана  ТОО «Деко» в области учета товарно-материальных запасов, к ним относятся следующие счета: 

203- ”Топливо”; 

205- “Запасные  части”; 

222- “Товары приобретенные”. 

Учетная политика в области учета товаров включает в себя счет 222 “Товары”, который  является по структуре активный, по дебету отражается поступление товаров для продажи, по кредиту – реализация . Учет товаров ведется на следующих субсчетах: 

-222-0-0 товары  на центральном складе по цене  приобретения (товары, предназначенные  для реализации по свободным  ценам в соответствии с договорами на реализацию, бартерные операции и т.д.); 

- 222-1-0 товары  на центральном складе по утвержденной  твердой учетной цене реализации (товары для реализации через  торговые точки, а также отпуск  со склада в соответствии с  утвержденным прейскурантом цен); 

-222-1-*** товары  по твердой учетной цене реализации  в торговых точках (*** -порядковый  номер торговой точки). 

Корреспонденции по организации и учету товаров, приобретенных для продажи показаны в приложении K. 

Аналитический учет товаров (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования: