– опекунами  или попечителями.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет  производится в двойном размере.

      Четвертый вид вычета в размере 300 рублей предоставляется налогоплательщикам на содержание детей. Налогоплательщик может претендовать на данный вид вычета независимо от предоставления ему одного из первых трех видов вычетов.

Пример 1 

Сотрудник Иванов А.А., инвалид II группы, имеет двоих детей (14 и 20 лет), его оклад составляет 6 500 рублей. Иванов А.А. имеет право на следующие стандартные вычеты:

– 500 рублей – так как он является инвалидом II группы;

– 400 рублей – стандартный налоговый вычет;

– 300 рублей – вычет на ребенка 14 лет, вычет на ребенка в

возрасте 20 лет не предоставляется, так как Иванов А.А. не предоставил никаких документов, подтверждающих обучение ребенка в каком либо учебном заведении. Согласно НК РФ из двух вычетов (500 и 400 руб.) предоставляется максимальный, то есть в размере 500 руб. Таким образом, при расчете налоговой базы в январе по сотруднику Иванову А.А. налоговые вычеты составили 800 руб. (500 руб. и 300 руб.), а сумма налога соответственно составила: (6 500 – 800) х 0,13 = 741 руб. Так как в феврале и марте сумма дохода не превысила 20000 руб., то налог рассчитывается аналогично январю. За три месяца сумма дохода составила 19 500 руб., а сумма налога – 2 223 руб. В апреле (и во всех последующих месяцах) сумма дохода превысила 20 000 руб., поэтому налоговые вычеты не применяются и сумма налога составляет: 6 500 х 0,13 = 845 руб.

      3.6.2. Социальные налоговые вычеты.

 

      Социальные  налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются  налогоплательщикам на основании ст. 219 НК РФ в связи с осуществлением затрат:

1.       На благотворительность – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2.       На обучение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей.

3.       На лечение – в размере фактически произведенных расходов, но не более 38000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицин ских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.  
 

Пример 2 

      Доход физического лица в 2003 году составил 230 000 руб., облагаемого по ставке 13%. Расходы на лечение супруги составили 44 200 руб., все расходы подтверждены соответствующими документами (данный вид лечения не входит в перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденного Правительством РФ).

      При расчете налоговой базы по налогу за 2003 год физическое лицо может  применить социальный налоговый  вычет в размере 38 000 руб. Сумма налога составит: (230 000 – 38 000) х 0,13 = 26 650 руб.

В случае если физическое лицо не может предоставить документы, подтверждающие расходы  на лечение, то налоговый вычет не применяется. Тогда сумма налога составит: 230 000 х 0,13 = 29 900 руб.

      3.6.3. Имущественные налоговые вычеты

 

      Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются  налогоплательщикам на основании ст. 220 НК РФ.

При этом п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрены две  группы имущест венных вычетов:

– вычеты, предоставляемые при осуществлении  затрат на приобретение жилого дома или  квартиры;

– вычеты, предоставляемые при продаже  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков, земельных участков или иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.

В соответствии с пп . 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жило го дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн. рублей. Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже имущества, определен:

– в  суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика  менее трех лет (до 1 января 2005 года –  пять лет), но не превышающих в целом 1 млн. рублей;

– в  сумме, полученной в налоговом периоде  от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика  менее трех лет, но не превышающей 125 тысяч рублей;

– в  сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика три года (до 1 января 2005 года – пять лет) и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Пример 3 

Физическое  лицо получило в 2003 году банковский кредит в рублях под 20% годовых и направило  его на приобретение квартиры. Ипотечный кредит – 800 000 рублей. Процент за пользование кредитом в 2003 году – 160 000 рублей. Собственные средства, направленные на покупку квартиры, – 500 000 руб.

Годовой доход, облагаемый по ставке 13% за 2003 год, составил 1 210 000 руб. Данное физическое лицо имеет право на суммарный имущественный вычет при подаче налоговой декларации за 2003 год в размере: 1 000 000 + 160000 = 1 160 000 руб. Следовательно, в 2003 году налоговая база по ставке 13% составила: 1 210 000 – 1 160 000 = 50 000 руб. Сумма налога – 50 000 х 0,13 = 6 500 руб.

 

      4. НАЛОГ НА  ИМУЩЕСТВО

     4.1. Общая характеристика  налога на имущество  предприятия

 

     Налог на имущество юридических лиц  является одним из основных налогом  субъектов Российской Федерации, поэтому  его, наряду с налогом на прибыль, НДС и другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. Налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Плательщиками налога на имущество являются:

• предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
• банки и другие кредитные организации;
• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
• компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения,  а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

     Не  являются плательщиком налога на имущество  ЦБ РФ и его учреждения.

     Объектом  налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% среднегодовой стоимости имущества. Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. При отсутствии решений законодательных органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок применяется максимальная ставка налога 2%.

     4.2. Налоговая база  по налогу на  имущество

 

     Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

     Среднегодовая стоимость  имущества  предприятия  за   отчетный период  (квартал,  полугодие,  9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы,  полученной  от  сложения  половины  стоимости  имущества  на 1 января отчетного  года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца,  а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

     Если  предприятие  создано  в  первой  половине  квартала  (до 15 числа  второго месяца квартала включительно),  то при исчислении среднегодовой  стоимости  имущества период создания принимается за полный  квартал;  если  предприятие  создано  во  второй  половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

     Пример 1

     АО  «ИКС» было создано 9 апреля 2001г. В  этом случае среднегодовая стоимость  имущество за 2001 г. будет определена следующим образом:

         Ст-ть им-ва            Ст-ть им-ва       Ст-ть им-ва        Ст-ть им-ва   

          на 01.04.01     +      на 01.07.01   +  на 01.10.01  +     на 01.01.02

                2                                                                   2

                                                              4

     Пример 2

     АО  «ИКС» было создано 16 мая 2001 г. В этом случае среднегодовая стоимость имущества за 2001г. рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания:

       Ст-ть им-ва на                     Ст-ть им-ва на                 Ст-ть им-ва на 

           01.07.01 +          01.10.01 +           01.01.02

               2                                                                           2

    4

     Налоговая база по налогу на имущество организаций  определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:

• 01 «Основные   средства»   и 03  «Доходные вложения  в материальные ценности» (за минусом суммы износа);
• 04 «Нематериальные   активы» (за  минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 10 «Материалы»;
• 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция»;
• 44 «Расходы на продажу»;
• 45 «Товары отгруженные»;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
• 97 «Расходы будущих периодов.