Учет собственного капитала

     В практике учета могут быть случаи, что уставный капитал вносится учредителями частично в качестве нематериальных активов, частично денежными средствами, частично. Например уставный капитал предприятия объявлен в размере 100000,0 тыс.тенге. 50% - вносится в качестве денежных средств, 10% - в качестве программного обеспечения, 40% - в качестве основного средства (компьютер). В этом случае составляется следующая корреспонденция счетов:

     Дебет 1030 - Kредит 5110 - 50000,0 тыс. тенге - денежные средства;

     Дебет 2710 - Kредит 5110 - 10000,0 тыс. тенге - нематериальные активы;

     Дебет 2410 - Кредит 5110 - 40000,0 тыс. тенге - основные средства.

     При этом поступление основных средств  и нематериальных активов документально сопровождается актом приемки-передачи. Поступление денежных средств - выпиской банка.

     Без согласия общего собрания досрочное  изъятие имущества, права пользования, внесенные учредителями в качестве вклада в уставной капитал товарищества, не допускается Правильное отражение операций по движению собственного капитала имеет весьма важное значение для каждого предприятия.  

3. Учет резервного капитала

     Резервный капитал – часть собственных  средств акционерного общества и  других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период  или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

       Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве. Вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

     Средства  резервного капитала служат гарантией  бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.

     Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В соответствии с действующим российским законодательством, определяющим порядок деятельности акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями, а также налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и организации других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

     Для учета резервного капитала в Типовом  плане счетов от 27.05.07 выделен подраздел 5400 «Резервы», предназначенный для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

     Данный  подраздел включает следующие группы счетов:

     5410 – «Резервный капитал, установленный  учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

     5420 – «Резерв на переоценку основных  средств», где отражаются операции по переоценке основных средств;

     5430 – «Резерв на переоценку нематериальных  активов», где отражаются операции  по переоценке нематериальных  активов;

     5440 – «Резерв на переоценку финансовых  активов предназначенных для  продажи», где отражаются операции по переоценке финансовых активов предназначенных для продажи;

     5450 – «Резерв на пересчет иностранной  валюты по зарубежной деятельности», где отражаются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчетности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего признаются как доход или расход;

     5460 – «Прочие резервы», где отражаются прочие резервы, не указанные в предыдущих группах.

     Уменьшение  размера резервного капитала отразится  как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот. Порядок образования и использования резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

     Таблица 2

     Корреспонденция счетов по учету резервного капитала 

     Если  изменение резервного капитала происходит за счет направления части или  всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон  Республики Казахстан «О товариществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму.

     Резервный капитал также может быть использован  в случае отсутствия или недостаточности  дохода отчетного периода на указанные цели. При этом по дебету счета 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» отражаются суммы, направленные на покрытие убытка предприятия за отчетный период. 
 
 

4. Нераспределенный и итоговый доход (непокрытый убыток)

     Для определения итогового финансового  результата дохода или убытка и нераспределенного  дохода (убытка) предназначен счет 5610 «Итоговая  прибыль (итоговый убыток) отчетного года», который определяет сумму чистого дохода (убытка) за отчетный период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 5611 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) отчетного года» собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые правонарушения.

     Таблица 3

     Корреспонденция счетов по определению финансового результата 

     В результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 131 943, 40 тенге. Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия. Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы. 
 

Заключение

     Собственный капитал учитывается в целях  обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

     Учредители  устанавливают порядок и периодичность  распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.

     Если у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит формальный характер и может производиться раз в год.

     Собственный капитал состоит из следующих  компонентов:

     · взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

     · безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

     ·  прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

     В управленческом учете поступившие  от учредителей средства и имущество непосредственно зачисляются на счета активов.  
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 № 234-III.
2. Закон Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22.04.1998 N 220-1.
3. Закон Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан" от 10.12.1999 N 493-1.
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 г.
5. Типовой план счетов: Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета (Типовой план счетов вводится в действие с 1 января 2008 года).
6. 1С: Предприятие Бухгалтерия 7.7 от А до Я. Бизнес Софт Трейдинг. – Алматы, 2002. – 568 с.
7. Бюллетень бухгалтера. 2007-2008 гг.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008 – 356 с.
9. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы, 2003 - 272 с.
10. Назарова В.Л. Как научиться бухгалтерскому учету. – Алматы, 2006. – 506 с.
11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в хозяйствующих организациях. – Алматы, 2007. - 417 с.
12. Нурсеитов Э.О. МСФО в Казахстане: принципы перехода и применения. – Алматы, 2006. - 224 с.
13. Нурсеитов Э.О. МСФО: теория и практика./Справочное руководство. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007. – 290 с.
14. Нурсеитов Э.О. Сборник задач по бухгалтерскому учету. – Алматы, 2006. – 188 с.
15. Радостовец В.В. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – Алматы, 2000. – 354 с.
16. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - Алматы, Центраудит, 2003. – 402 с.
17. Самоучитель по бухгалтерскому учету и налогообложению. – Алматы, 2005. – 372 с.
18. Сеилова М.М., Штиллер М.В. Принципы бухгалтерского учета. – Алматы, 2004 – 398 с.
19. Скала В.И. Первый шаг к МСФО. – Алматы, 2006. – 214 с.