Учет собственного капитала

 

      Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость вкладов (денежных средств и имущества), поступающих от учредителей (участников) в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не облагается налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

     Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный капитал  вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

     При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения учитываются  по их остаточной стоимости, которая  определяется по данным налогового учета  у передающей стороны.

     Остаточная стоимость применяется также и по отношению к нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации.

     При этом не возникают ни доходы, ни расходы  у передающей организации. В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

     Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы  обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику).Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

2.2 УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

 

     Резервный капитал создается для покрытия убытков организации, а также  погашения облигаций организации  и выкупа собственных акций в  случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован в других целях.

     Создание  резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством  РФ и учредительными документами  организации. Образование резервного капитала организации осуществляется за счет чистой прибыли организации.

     Такие организации, как общества с ограниченной ответственностью и унитарные предприятия  могут создавать или не создавать  резервный капитал (для унитарных  предприятий – резервный фонд). Эти организации могут создавать резервный капитал (фонд) в порядке и в размерах, которые предусмотрены их уставами.

     Создание  резервного капитала в обязательном порядке предусмотрено только для  акционерных обществ.

     Установлено, что акционерные общества создают  резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее пяти процентов его уставного капитала.

     При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может  быть больше 5 % от его уставного капитала, так как нормативными документами  ограничение верхней границы не предусмотрено.

     Резервный капитал акционерного общества формируется  путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

     Учет  резервного капитала ведется на пассивном  счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала, направляемых на погашение облигаций акционерного общества, отражается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счетом 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.

     В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками, для большей наглядности приведенными в таблице 2 
 
 
 

     Таблица 2

     Проводки, отражающие создание и использование  резервного капитала

 

     В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

     - резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

     - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами  организации.

2.3 УЧЕТ ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА

 

     Добавочный  капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в  качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

     Источниками формирования добавочного капитала являются:

     - прирост стоимости внеоборотных  активов (в частности, основных  средств), выявляемый по результатам их переоценки;

     - сумма разницы между продажной  и номинальной стоимостью акций,  вырученной в процессе формирования  уставного капитала акционерного  общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного  капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

     - положительные курсовые разницы,  связанные с формированием уставного  (складочного) капитала организации.

     Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

     Например, прирост стоимости объекта основных средств, выявляемый по результатам  его переоценки.

     Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

     Дебет 01 «Основные средства»

     Кредит 83 «Добавочный капитал» - увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных  в действие в отчетном году основных средств до их восстановительной стоимости.

     Дебет 83 «Добавочный капитал»

     Кредит 02 «Амортизация основных средств» - увеличение суммы амортизации основных средств  в результате переоценки.

     Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.

     Сумма разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного  капитала акционерного общества (при  учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.

     Сумма разницы между продажной и  номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

     Так как эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.

     Положительная курсовая разница, связанная с формированием  уставного (складочного) капитала организации отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный  капитал», как правило, не списываются.

     Уменьшение  добавочного капитала допускается  лишь в следующих случаях:

     - погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;

     - направления средств добавочного  капитала на увеличение уставного  капитала организации;

     - распределение средств добавочного  капитала между учредителями  организации;

     - возникновение отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.

     Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».

     Распределение средств добавочного капитала между  учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

     Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

     Основные  проводки, отражающие операции по добавочному  капиталу отражены в таблице 3.

     Таблица 3

Проводки, отражающие движение по счету 83

 

     Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

2.4. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

(НЕПОКРЫТОГО  УБЫТКА)

       «Чистая» или «нераспределенная» прибыль есть ничто иное как конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций [16].

     В результате своей деятельности организация может получить либо прибыль, либо убыток, либо вообще не иметь ни прибыли, ни убытка.

     Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

     Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете накапливается сумма невыплаченных дивидендов (доходов учредителей) либо нераспределенной прибыли, которая остается в обороте организации.