Учет собственного капитала

Общие положения  по формированию уставного капитала.

    Организации, осуществляющие производственную и  иную коммерческую деятельность и выступающие в виде хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий, характеризует и объединяет одно важное условие их образования и функционирования - наличие уставного капитала (фонда).

    Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополнительной ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

    В зависимости от вида и формы собственности, к которым принадлежит организация, уставный капитал выступает в виде:

• складочного капитала - в полном товариществе и в товариществе на вере;
• паевого фонда - в производственных кооперативах;
• уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях;
• уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в организации эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов собственников (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных документах организаций различных форм собственности.

    Учет  уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

    Уставный  капитал необходим организации  для ее регистрации в соответствующем  органе как юридического лица и как источник финансирования ее производственной (уставной) деятельности.  После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

    08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

    08 «Вложения во внеоборотные активы»  - на стоимость внесенных в  счет вкладов нематериальных  активов – прав, возникающих из  авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

    производственных  запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

    денежных  средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму  денежных средств в отечественной  и иностранной валюте, внесенных участниками;

    других  счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

    Материальные  ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной  между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

    Валюту  и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

    Оценка  валюты и валютных ценностей и  другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может  отличаться от оценки их в учредительных  документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный  капитал».

    Внесение  в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

    На  сумму задолжности иностранного учредителя:

    Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Кредит  счета 80 «Уставный капитал».

    На  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

    Дебет счета 52 «Валютные счета».

    Кредит  счет 75 «Расчеты с учредителями».

    На  сумму положительной курсовой разницы:

    Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Кредит  счета 83 «Добавочный капитал».

    На  сумму отрицательной курсовой разницы:

    Дебет счета 83 «Добавочный капитал».

    Кредит  счет 75 «Расчеты с учредителями».

    Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных  документах.

    Переданное  в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

    Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после  внесения соответствующих изменений  в устав организации и другие учредительные документы.

      При увеличении уставного капитала  кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

    83 «Добавочный капитал» - на сумму  добавочного капитала, направляемого  на увеличение уставного капитала;

    84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый  убыток) – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

    75 «Расчеты с учредителями» - на  сумму выпуска дополнительных  акций;

    другие  счета источников увеличения уставного  капитала.

    При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

    75 «Расчеты с учредителями» - на  сумму вкладов, возвращенных учредителям;

    81 «Собственные акции (доли)» - на  номинальную стоимость аннулированных акций;

    другие  счета

    Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций. 

Уставный  капитал и чистые активы организации

    Показатель  стоимости чистых активов введен частью I Гражданского кодекса РФ для оценки степени ликвидности организаций отдельных организационно-правовых форм.

    Чистые  активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов  организации, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых  к расчету.

    Активы, участвующие в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

• Основные средства и иные внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе актива баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество;
• Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе актива баланса, за исключением задолжности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров

    При наличии у организации на конец  года оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы, принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

    Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства  организации, в состав которых включаются следующие статьи:

• статьи третьего раздела пассива баланса – целевые финансирование и поступления;
• статьи четвертого раздела пассива баланса – долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
• статьи пятого раздела баланса – краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статье «Доходы будущих периодов».

    Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Таблица 1

 

Расчет  чистых активов акционерного общества (в балансовой оценке)

 
 

Изменение размеров уставного капитала в процессе

деятельности  организации.

    Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его размеров и перерегистрации учредительных документов в органах государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством для организаций соответствующих форм собственности.

    Уставный  капитал может быть изменен по своим размерам в соответствии с законодательством в порядке, установленном в учредительных документах организации, в сторону увеличения или уменьшения.

    Увеличение  размеров уставного капитала организаций  всех организационно-правовых форм может производиться в следующих случаях и за счет:

• привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников, а также со стороны, в случае осуществления акционерными обществами дополнительной эмиссии акций;
• распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;
• направления дивидендов на увеличение уставного капитала;
• направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, дооценки имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранных валютах, и др.) на увеличение уставного капитала;
• средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;
• средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;
• получения дотаций и имущества от государственных или муниципальных органов.

    Уменьшение  уставного капитала может производиться  в следующих случаях:

• выхода участников из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием;
• при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией убытков;
• изъятия государственным или муниципальным органом части имущества унитарного предприятия;
• покрытия имуществом организации задолженности перед кредиторами;
• направления капитала на создание или увеличение размеров резервного капитала или специальных фондов;
• покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной стоимости акций.