Учет собственного капитала организации

   • увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют 
счет 80 «Уставный капитал»);

   • погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

   • распределение между учредителями организации (дебет счета 83, 
кредит счета 75) 0и т.п.

      Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, что 
бы обеспечить получение информации по источникам образования и 
направлениям использования средств.

      Пример  3: На основании приказа руководителя ООО «Тирана» на 1 января 2007 года провело переоценку здания, принадлежащего организации. В предыдущих отчетных периодах указанный объект основных средств не переоценивался. По данным бухгалтерского учета стоимость здания на 1 января 2007 года – 2 640 000 руб., начисленная за время эксплуатации амортизация – 120 646 руб. Рыночная стоимость здания на указанную дату определена независимым оценщиком и составляет 10 500 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «тирана» 1 января 2007 года были сделаны записи:

      ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

       - 7 860 000 руб. (10 500 000 руб. – 2 640 000 руб.) – учтена сумма дооценки здания;

      ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

      - 40 522 руб. (10 500 000 / 7 860 000 руб. * 120 646 руб. – 120 646 руб.) – отражена сумма дооценки амортизации по заданию. 
 

     2.2. Резервный капитал 

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков.

     Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором – в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать.

     Информация  о величине резервного капитала в  балансе предприятия иметь чрезвычайное значение для внешних пользователей  бухгалтерской отчетности, которые рассматривают резервный капитал, как запас финансовой прочности предприятия. Недостаточная величина обязательного  резервного капитала свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков.

     Установлено, что акционерные общества создают  резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Средства резервного фонда предназначены для покрытия балансового убытка за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций акционерного общества при отсутствии других средств. Резервный фонд создается предприятиями также и на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Ни на какие другие цели использовать «резервные» деньги нельзя.

     Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

     Отчисления  в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету 82  и кредиту 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет 82 с кредита84.

     Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

     ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 84

     Пример 4: Согласно уставу ОАО «Оптима» обязано ежегодно отчислять в счет формирования резервного капитала 7% чистой прибыли. Предельный размер резервного фонда – 3 000 000 руб. Размер резервного фонда общества на 1 января 2008 года – 2 560 000 руб.  Чистая прибыль ОАО «Оптима» по итогам 2008 года равна 7 500 000 руб., 7% от этой суммы составляет 525 000 руб. В резервный фонд будет направлена чистая прибыль в размере 440 000 руб.

     И операция оформится так:

     ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

     – 440 000 руб. - часть прибыли отчетного года направлена на формирование резервного фонда.  

     2.4 Нераспределенная прибыль и фонды специального назначения 

     Финансовым  результатом предприятия, осуществляющего  предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

     Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия  после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете  принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

     Нераспределенная  прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям  и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

     Для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84.

     Сумму чистой прибыли отчетного года списывают  заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

     Прибыль распределяется на основании решения  общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

     Чистая  прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

       На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75.

     Отчисления  в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82.

     Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

     Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в дебет 84 с кредита 99.

     Убытки  отчетного года списывают с кредита  счета 84 в дебет счетов:

• 82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;
• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

     Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

     Остатки фондов накопления и потребления  следует присоединить к нераспределенной прибыли.

     Остатки фонда социальной сферы целесообразно  присоединить: в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84),в части дооценки объектов социальной сферы к счету 83;

      в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

     в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, к счету 83.

     Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

     Главным источником формирования фондов специального назначения служат остающиеся в распоряжении предприятия часть прибыли. С позиции финансового контроля первостепенное значение имеет четкое разграничение средств, направляемых предприятием на производственное развитие и нужды потребления. Необходимость такого контроля связана с налоговыми льготами, предусматривающими уменьшение налогооблагаемой прибыли на ту ее часть, которая направлена на финансирование капитальных вложений.

     Реализация  политики организации, направленной на аккумулирование своей чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий, производится путем образования фондов специального назначения. Количество фондов, их название и использование организация определяет самостоятельно.

     Фонды специального назначения образуются по нормам, установленным собственниками, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.

     Средства фондов накопления направляются на производственное развитие организации и иные аналогичные цели, в частности на:

1. Финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительства новых объектов;
2. Проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;
3. Расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
4. Проведение научно-исследовательских работ, приобретение оборудования, приборов;
5. Расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
6. Взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;
7. Списание затрат, которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;
8. Финансирование природоохранных мероприятий и др.

     Если  предприятие использует средства для  капитальных вложений, то сам фонд накопления не уменьшается, так как происходит преобразование финансовых средств в имущество организации. Если же предприятие использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

     Фонд  социальной сферы представляет собой  зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития социальной сферы. Фонд социальной сферы покрывает в социальные службы предприятия, например в строительство детского сада. Средства фонда направляются на финансирование расходов, связанных с содержанием объектов жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, домов и баз отдыха, учитываемых на балансе организации.

     Пример 5: В августе 2009 года на общем собрании участников ООО «Торгвест» было решено увеличить капитал общества на 450 000 руб. за счет нераспределенной прибыли ООО «Торгвест».

     В бухгалтерском учете общества операция по увеличению уставного капитала будет  оформлена так:

     Октябрь 2009 года:

     ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

     - 450 000 руб. – отражено увеличение капитала ООО «Торгвест» за счет нераспределенной прибыли на дату регистрации изменений в учредительных документах. 

     2.5 Целевые финансирования  и поступления,  прочие резервы 

     Целевые финансирование и поступления представляют собой средства некоммерческой организации, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др.

     К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Создание резервов предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение). Например, резервы: на оплату отпусков, на ремонт предметов, сдаваемых в прокат, для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для вознаграждений по итогам работы за год, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и др. (на цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными актами Минфина России).