Учет собственного капитала организации

     Внесение  в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

     На  сумму задолженности иностранного учредителя:

     ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80.

     На  поступления от иностранного учредителя денежных средств:

     ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 75

     На  сумму положительной курсовой разницы: ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 83.

     На  сумму отрицательной курсовой разницы:

     ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 75.

     Данный  порядок списания разницы в ценах  и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

     Переданное  в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

     Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

     При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:

• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

     • 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

     •  другие счета источников увеличения уставного капитала.

     Пример 1: В августе 2010 года на общем собрании ООО «Торгвест» было решено увеличить уставный капитал общества на 500 000 руб. за счет внесения участниками  дополнительных вкладов. Денежные средства в счет оплаты дополнительных вкладов поступили в кассу ООО «Торгвест» в том же месяце.

     Увеличение  уставного капитала ООО «Торгвест» зарегистрировано в октябре 2010 года.

     В бухгалтерском учете ООО «Торгвест» сделаны следующие записи:  Август 2010 года :

     ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 75

       – 500 000 руб. - внесены дополнительные вклады в кассу ООО «Торгвест»;

      Октябрь 2010 года:

      ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80 – отражено увеличение уставного капитала ООО «Торгвест» на дату регистрации изменений в учредительных документах.

     При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных 
  учредителям;
• 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
• другие счета.

     Пример 2 : ЗАО «Парус» в июне 2009 года выкупило у акционеров собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения равна 5 586 000 руб., а их номинальная стоимость – 5 500 000 руб.

     В июле 2009 года на общем собрании акционеров ЗАО «Парус» было решено уменьшить  уставный капитал общества на 5 500 000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных акций. Изменение уставного капитала зарегистрировано в сентябре 2009 года.

     Указанные операции ЗАО «Парус» отразило так:

     Июль 2009 года:

     ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 51

       – 5 586 000 руб. - учтена стоимость собственных акций, выкупленных у акционера;

     Сентябрь 2009 года:

     ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 81

       – 5 500 000 руб. - отражено уменьшение уставного капитала ЗАО «Парус» на номинальную стоимость аннулированных акций;

     ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 82

       – 86  000 руб. - отражена разница между фактической и номинальной стоимостью акций включена в состав прочих расходов.

     В соответствии с Гражданским Кодексом РФ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой поделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (статья 96 Гражданского Кодекса РФ). Порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Федеральным законом  № 208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».

     Согласно  действующему законодательству, вкладом  в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

     Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких  прямых ограничений на формирование таким образом уставного капитала (за исключением уставных капиталов кредитных организаций).

     Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.

     Вкладом участника общества могут быть также  имущественные  права, в частности  право пользования имуществом (например, зданием, землей).

     Но  следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и пр.

     Размер  неденежного вклада в уставный капитал  определяется платой за пользование  имуществом (вещью). Эта плата исчисляется  за весь установленный учредительными документами срок эксплуатации имущества. И даже если участник, который внес неденежный вклад, выходит из общества (или его исключают), то имущество все равно остается в пользовании общества до истечения вышеуказанного срока (если в учредительном договоре не предусмотрено иное).

     В случае прекращения у общества права  пользования имуществом до истечения  срока, на который это имущество  было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

     Денежная  оценка вещей и имущественных  прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению. Но в этом случае оценка вкладов (а, следовательно, и размера уставного капитала в целом) может быть завышена. В результате нарушаются интересы кредиторов общества и гарантийная функция его уставного капитала. Так что необходима реальная оценка вносимых в уставный капитал неденежных вкладов. Для этого установлено требование, согласно которому оценка неденежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. Это делается для того, чтобы потом, если окажется, что данная оценка все же завышена, привлечь к дополнительной ответственности перед кредиторами всех участников общества. Они должны будут отвечать своим личным имуществом.

     Независимый оценщик требуется в тех случаях, когда неденежный вклад в уставный капитал превышает сумму, эквивалентную 200 размерам минимальной месячной оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Оценка должна производиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

     Уставной  капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставной деятельности. При этом следует отметить некоторую условность применения термина «первоначально». Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов. 

     2.2. Добавочный капитал 

     В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое  имущество или возрасти учетная  стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала. Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов.

     Доходы  организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Например, организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток. Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению.

     Образование средств  происходит путем:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
5. Отражения положительной курсовой разницы по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

     Добавочный  капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике.

     Добавочный  капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

     Добавочный  капитал учитывается на пассивном  счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
2. «Эмиссионный доход»;
3. «Курсовые разницы» и др.

     При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств  при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

     Полученный  организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

     Средства  добавочного капитала могут быть направлены на: