Учет собственного капитала организации

Вторая  группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов.

Организация принимает  бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих  условий:

1) имеется уверенность  в том, что условия предоставления  этих средств организацией будут  выполнены (подтверждением могут  служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

2) имеется уверенность  в том, что указанные средства  будут получены. Подтверждением  могут служить утвержденная бюджетная  роспись, уведомление о бюджетных  ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.

В ПБУ 13/2000 предусматривается  отражение средств, поступающих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и устанавливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе  в эксплуатацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансирования сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на внереализационные доходы.

При приобретении материально-производственных запасов  бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на внереализационные доходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финансирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на внереализационные доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в  связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете делают исправительные записи.

При возникновении  необходимости возврата в отчетном году бюджетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежащую возврату, делают записи:

1. в части представленных бюджетных средств на финансирование капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отражаются внереализационные расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанную сумму доходов будущих периодов;
2. 2) в части бюджетных средств на финансирование текущих расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в порядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, принятом для учета бюджетных средств.

Для обобщения  информации о движении средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления. Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в таблице 13.

Таблица 13. Корреспонденция  счетов при учете государственной  помощи и целевых финансирования  и поступлений из государственного бюджета.

В пояснениях к  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация о полученной организацией государственной помощи:

■ о характере  и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

■ о назначении и величине бюджетных кредитов, характере  прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

■ о не выполненных  по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств  и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

1.5.Отчетность  о движении капитала (Ф.  № 3).

Образец формы отчета о движении капитала:

В разделе "Капитал" отражаются данные о  движении его составляющих: уставного (складочного) капитала организации, уставного  фонда унитарного предприятия, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и  принятой учетной политикой, нераспределенной прибыли прошлых лет, а также  средств целевых финансирования и поступлений.

В графе 3 " Остаток на начало года" статьи "Уставный (складочный) капитал" организация  показывает сумму уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированную  в зарегистрированных в установленном  порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение  отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке  соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала в  виде прироста стоимости имущества  организации в результате его  до оценки в соответствии с установленным  порядком, безвозмездного получения  имущества, в результате осуществления  капитальных вложений, полученного  эмиссионного дохода. В случае погашения  задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в  иностранной валюте, положительные  курсовые разницы отражаются также  по указанной статье. В графе 3 отражается остаток на начало года ( с учетом увеличения (уменьшения) стоимости  имущества, выявившихся по результатам  переоценки, произведенной в соответствии с установленным порядком).

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются безвозмездное получение  разных видов ценностей, присоединение  собственных источников капитальных  вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, направление  целевых средств на пополнение оборотных  средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала в  результате списания сумм до оценки при  безвозмездной передаче объектов основных средств, списания объектов основных средств  по причине невозможности использования, направления средств добавочного  капитала при увеличении в установленном  порядке уставного капитала, погашения  убытка, выявленного по результатам  работы организации за год (за исключением  добавочного капитала в части  стоимости имущества по переоценке), и др.

По статье "Резервный фонд" в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством  Российской Федерации, на начало отчетного  года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 строки 030. По статьям "Фонды социальной сферы" показывается движение фондов накопления и потребления, образованных организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

По статьям "Целевые финансирование и поступления  из бюджета" показывается движение средств, полученных организацией из бюджета  и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно - исследовательских  работ, на покрытие убытков по конверсии  и другие нужды, учет которых ведется  на счете 96 "Целевые финансирование и поступления". По разделу "Резервы  предстоящих расходов" отражаются данные о движении резервов предстоящих  расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации принятой учетной политикой.

По разделу "Оценочные  резервы" отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой. По статье "Оценочные  резервы" в графе 4 отражается сумма  резервов, образованных в конце года в соответствии с установленным  порядком и принятой учетной политикой. В части оценочных резервов по графе 5 отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой  давности по которой истек или  нереальной для взыскания, а также  данные об уменьшении резервов под  обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также сумм неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных  в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам. Данные в графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом данных, приведенных в графе 5. Раздел 4 заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества. По строке 150 организация справочно отражает данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". В случае, если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, данные по строке 185 отражаются со знаком минус. Организации, получившие в отчетном году средства из бюджета и внебюджетных фондов, отчет об их расходовании представляют в строках 160-173 в виде справки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть.

  2.1 Журнал хозяйственных операций

Исходные  данные для выполнения курсовой работы на начало

отчетного периода 2008 г. по предприятию ООО «Надежда» 
 

Таблица 1