Учет собственного капитала и целевого финансирования

     Добавочный  капитал складывается из следующих составляющих:

     эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает  их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

     прирост стоимости имущества по переоценке;

     курсовые  разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.⁸

     Добавочный  капитал учитывается на пассивном счете 83.

     Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой  организации. По кредиту счета 83 отражается образование капитала, по дебиту – его использование.

     Формирование  и увеличение добавочного капитала проводится в определенных случаях. В соответствии с ПБУ 6/01 организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.

     При переоценке имущества его стоимость  может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества  при переоценке внеоборотных активов  отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 83. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

     Полученный  организацией эмиссионный доход  отражается по дебету счетов учета имущества (50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 83.  

     Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в  счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

     Суммы, отнесенные в кредит счета 83, могут  быть использованы в следующих случаях.

1.Погашается  сумма снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки.

     В соответствии с ПБУ 6/01⁹ сумма уценки стоимости объекта основных средств, равная сумме его предыдущей дооценки, списывается на уменьшение добавочного капитала: Д-т 83 К-т 01;

2. Средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала: Д-т 83 К-т 80;

3. Распределяется сумма добавочного капитала между учредителями организации (при ликвидации организации): Д-т 83 К-т 75;

4. При выбытии объектов основных средств, ранее подвергшихся переоценке, сумма их дооценки, прежде учтенная в добавочном капитале, присоединяется к нераспределенной прибыли организации: Д-т 83 К-т 84;

5. Погашаются  убытки прошлых лет: Д-т 83 К-т 84.

     Добавочный  капитал организации используется в соответствии с законодательством, а также с решениями ее органов управления.

     Аналитический учет по счету 83 организуется таким  образом, чтобы обеспечить получение  информации по источникам образования  и направлениям использования средств. 

            

             
 

                        7. Учет нераспределенной прибыли

     Составляющей  собственного капитала организации  является прибыль, полученная по итогам финансово-хозяйственной деятельности. По окончании финансового года организация, получившая прибыль от своей деятельности, обязана уплатить налог на прибыль. Прибыль, полученная организацией после уплаты всех налогов учитывается в составе нераспределенной прибыли. Для отражения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.¹⁰

     Чистая  прибыль, выявленная на счете 99 “Прибыли и убытки”, в конце отчетного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:  

     Д-т 99 К-т 84 – определена величина нераспределенной прибыли отчетного года по заключительным записям декабря.

     Прибыль после налогообложения остается в распоряжении собственника организации, который принимает решение о  ее распределении. В акционерном обществе прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – на основании решения общего собрания участников или другого компетентного органа.

     Прибыль может быть направлена на различные  цели: на развитие производства, выплату премий, улучшение социальных условий работников, увеличение уставного капитала. В акционерных обществах это выплата дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из прибыли общества после отчислений в резервный фонд.

     По  дебету счета 84 отражаются направления  использования нераспределенной прибыли  отчетного года:

     Д-т 84 К-т 70, 75/2, 75 – начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

     Д-т 84 К-т 82 – зафиксированы отчисления в резервный капитал из нераспределенной прибыли отчетного года при его формировании или пополнении.

     Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

     Сумма чистого убытка отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в дебет счета 84 с кредита счета 99 “Прибыли и убытки”.

     Списание  с бухгалтерского баланса убытков  отчетного года производится при:

     доведении уставного капитала до размера чистых активов организации:

Д-т 80 “Уставный капитал”

К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;

     направлении на погашение убытка за счет средств  резервного капитала:

Д-т 82 “Резервный капитал”

К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”;

     погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Д-т 75 “Расчеты с учредителями”

К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

     Источником  покрытия убытка отчетного года по решению организации может быть нераспределенная прибыль прошлых лет, что отражается следующим образом: Д-т 84 субсч. “Нераспределенная прибыль прошлых лет” К-т 84 субсч. “Непокрытый убыток”.

     Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.  
 
 
 
 

     В конце отчетного года ООО “Солнышко” имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности. Прибыль – 600 000 руб., в том числе от обычных видов деятельности – 500 000 руб., от прочих доходов и расходов – 100 000 руб. Налог на прибыль – 120 000 руб. (20%)

     Согласно  уставу и учредительным документам ООО “Солнышко” ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли. За отчетный год эта сумма составит (600 000 – 120 000) * 10% = 48 000 руб.

     Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют 25, 30 и 45 % уставного  капитала. Один из участников общества является одновременно его работником.

     В соответствии с законодательством РФ прибыль ООО может делиться между участниками в порядке, предусмотренном уставом. Высшим органом управления ООО является общее собрание участников.¹¹ Таким образом, общим собранием участников ООО “Солнышко” установлено и закреплено в уставе ежегодное распределение чистой прибыли между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале.

     По результатам года общим собранием ООО “Солнышко” принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года, согласно принятому решению, часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале.

     480 000 * 40% * 25% = 48 000

     480 000 * 40% * 30% = 57 600

     480 000 * 40% * 45% = 86 400 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 8. Учет целевого финансирования и государственной помощи

     Целевое финансирование представляет собой  средства, предназначенные на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также бюджетные средства, в том числе расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные расходы).

     Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджетов; средства, поступающие  от других организаций; средства фондов специального назначения.

     Средства  целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.¹²

     Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств  отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

     Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе  источников поступления.

     Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”.

     В соответствии с данным ПБУ государственной  помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

     Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество).

     Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

     направляемые  на финансирование капитальных вложений;

     используемые для оплаты текущих расходов.