Учет собственного капитала и целевого финансирования

     Увеличение  или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.³  

     При увеличении уставного капитала кредитуют  счет 80 “Уставный капитал” и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала:

83 “Добавочный капитал” - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;  
75 “Расчеты с учредителями” - на сумму выпуска дополнительных акций, и другие счета источников увеличения уставного капитала.

     При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 “Уставный капитал” и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

75 “Расчеты с учредителями” - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;  
81 “Собственные акции (доли)” - на номинальную стоимость аннулированных акций, и другие счета.

     Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

            3. Особенности формирования уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм 

               3.1. Складочный капитал в хозяйственных товариществах

     Совокупность  вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), внесенных для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом.⁴ При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается бухгалтерской записью: Д-т 75 субсч. “Расчеты по вкладам в складочный капитал” К-т 80 субсч. “Складочный капитал”.

     Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту  счета 75 и дебету счета материальных ценностей, вносимых участниками.

     Величина  уставного (складочного) капитала остается неизменной на весь период деятельности хозяйственных товариществ. Изменения уставного капитала возможны по причинам объективного и субъективного характера, но данная операция влечет за собой изменения в учредительных документах и влечет новую регистрацию.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

              3.2. Уставный фонд на государственных и муниципальных унитарных предприятиях

     Имущество унитарного предприятия формируется  за счет:

1) имущества,  закрепленного за унитарным предприятием  на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества

2) доходов  от деятельности

3) иных, не противоречащих законодательству, источников.

     Имущество унитарного предприятия принадлежит  на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Унитарному предприятию имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено на доли.⁵

     Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее 1000 МРОТ, государственного предприятия – не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации.

     Уставный  фонд формируется путем выделения  организации денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, имущественных  прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Величина фонда, порядок и источник его формирования определены уставом.

     На  день регистрации унитарного предприятия  оформляется бухгалтерская запись: Д-т 75 субсч. “Расчеты по выделенному имуществу” К-т 80 субсч “Уставный фонд”. 
 
 
 
 

                           3.3. Уставный капитал акционерного общества

     Акционерным обществом (АО) признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники АО не отвечают по его обязательствам и несут  риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций.

     Уставный  капитал АО представляет собой номинальную  стоимость акций, приобретенных  акционерами. Он формируется в соответствии с учредительными документами, его  размер определяется минимальной суммой имущества организации с целью обеспечения гарантий интересов кредиторов.

     Операции  с уставным капиталом играют одну из ведущих ролей в деятельности АО. АО могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, увеличивать их номинальную  стоимость, изымать акции из обращения.

     Сумма уставного капитала на момент регистрации  соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников АО. Таким образом, АО формируют уставный капитал путем первичной эмиссии  акций (ценных бумаг).

     Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена ФЗ “Об акционерных обществах”. Для закрытого акционерного общества – это 100 МРОТ, а для открытого – 1000 МРОТ на дату регистрации общества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          3.4. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью

     Уставный  капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Его размер должен быть не менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации ООО.

     Оценка  неденежных вкладов в уставный капитал  утверждается решением общего собрания его участников.

     Увеличение  уставного капитала ООО возможно за счет его имущества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих  лиц (если это не запрещено уставом). Уставный капитал может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости  долей всех участников в уставном капитале и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

     В определенных законом случаях ООО  ожжет приобретать доли в своем  уставном капитале. Учет приобретенных  долей осуществляется на счете 81 “Собственные акции (доли)”.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                 4. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом

     Акционерные общества могут выкупать акции у  акционеров с целью их последующей  перепродажи, аннулирования или  распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции  учитывают на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

     Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.  
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (Д-т 80, К-т 81). Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”: на расходы – Д-т 91 К-т 81; на доходы – Д-т 81 К-т 91.⁶  
 

     По  решению совета директоров ОАО “Ласточка” выкупило 1000 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 8 руб. за акцию. В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка:

Д-т 81 “Собственные акции (доли)” 
К-т 51 “Расчетные счета”                     - 8000 руб.

Ситуация 1.

Акции перепроданы  по цене 13 руб. за одну акцию:

Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 
К-т 91.1 “Прочие доходы”                                     - 13 000 руб.

(отражена выручка от продажи акций)

  

Списаны проданные  акции: 

Д-т 91.2 “Прочие расходы” 
К-т 81 “Собственные акции (доли)”                   - 8 000 руб. 

Отражен в учете финансовый результат от продажи акций: 

Д-т 91.9 “Сальдо прочих доходов и расходов” 
К-т 99 “Прибыли и убытки”                                - 5 000 руб. (13000-8000)  

Получены деньги от покупателя в оплату за акции:  

Д-т 51”Расчетные счета” 
К-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - 13 000 руб.

  

     Ситуация 2.

     ОАО на сумму выкупленных акций решило уменьшить уставный капитал общества. 

Уменьшен уставный капитал (на номинальную стоимость аннулированных акций:  

Д-т 80 “Уставный капитал” 
К-т 81 “Собственные акции (доли)”  - 10 000 руб. (1000 * 10) 

Отражен в учете финансовый результат от аннулирования акций (разница между номиналом акций и их выкупной стоимостью:  

Д-т 81 “Собственные акции (доли)” 
К-т 91.1 “Прочие доходы”                 - 2 000 руб. (10 000 - 8 000)  

                  
 
 
 
 
 
 

                                5. Учет резервного капитала

     Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.⁷

     Размер  резервного капитала определяется уставом  организации. В акционерных обществах он должен составлять не менее 5% от уставного капитала.

     Резервы, образуемые организациями в соответствии с учредительными документами, формируются за счет прибыли после налогообложения в порядке, установленном учредительными и иными документами. Таким образом, резервный капитал независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала должны быть зафиксированы в уставе организации.

     Для получения информации о наличии  и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 “Резервный капитал”. Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счета 84. При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

     Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:                                                  
Д-т 82 “Резервный капитал”

К-т 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”               

Д-т 66 “Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам” 

или  67  “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”

К-т 51 “Расчетные счета”

     Организации, создающие резервный капитал  по своему усмотрению, могут его  использовать на различные цели, в  том числе:  
на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84); выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75); увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80); покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                 6. Учет добавочного капитала

     Добавочный  капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные  конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.