Учет расходов на реализацию

Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь подстрочный перевод на русский или белорусский язык. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

В универмаге к первичным документам по расходам реализации являются:

• акт выполненных работ;

 

2.2 Организация  учета расходов на реализацию  в целях бухгалтерского учета

      Для целей бухгалтерского учета организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь в зависимости от характера, условий осуществления и направлений своей деятельности подразделяет на понесенные расходы на:

• расходы по видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные расходы.

      Не признаются расходами организации выбытие активов.

      В соответствии с п. 5 Инструкции №182 расходы по видам деятельности предоставляют часть затрат организации, относящуюся к доходам по видам деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. Они включают:

• себестоимость реализованных товаров, продукции работ, услуг;
• расходы по управлению , обслуживание и организацию производства;
• расходы на реализацию товаров.

       Расходы  по  видам  деятельности  отражаются в бухгалтерском учете  организации по дебету счета 90 "Реализация" в корреспонденции с  кредитом  счетов  25  "Общепроизводственные  расходы"  (в   части условно-постоянных    расходов),  26  "Общехозяйственные   расходы", 40 "Выпуск  продукции,  работ,  услуг",  41  "Товары",  43  "Готовая продукция",  44  "Расходы  на реализацию", 45 "Товары отгруженные" и других  счетов,  кроме  случаев, когда нормативными правовыми актами установлен  иной  порядок.

        Операционные расходы представляют собой:

• затраты  организации,  соответствующие  операционным   доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
• затраты,  не  приводящие  к  появлению  в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления.

        Прочие  операционные  расходы  отражаются в бухгалтерском учете организации  по  дебету  счета 91 "Операционные доходы и расходы" по мере  их  осуществления  в  корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных    средств,    расчетов   и  других  счетов.  

          Внереализационные  расходы  представляют  собой  убытки   и потери  по  операциям, не связанным с производственной деятельностью организации,  и  тем  операциям,  которые  не приводят к появлению в будущем  экономических  выгод организации. Указанные убытки и потери признаются  внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

        Внереализационные расходы в бухгалтерском учете организации отражаются по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов и других    счетов

        Расходы  признаются  в том отчетном периоде, в котором были признаны    соответствующие    им  доходы,  независимо  от   времени фактического  поступления  денежных  средств  в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

 

2.3 Синтетический  и аналитический учет расходов  на реализацию

 

          Отдельный реестр для ведения синтетического учета по счету 44 «Расходы на реализацию» не предусмотрен. Дебетовый оборот по этому счету отражается непосредственно в журналах-ордерах тех счетов, на которые учитываются расходуемые денежные средства материальные ценности или расчетные операции. В журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных на дебет счета 44, отводятся отдельные графы, как правило, для каждой статьи затрат. Отраженные в различных журналах-ордерах суммы по дебету счета 44 по окончании месяца обобщаются в Главной книге. Итак, рассмотрим основные хозяйственные операции со счетом 44 за 2012 г.

Таблица 11 – Бухгалтерские проводки по дебету счета 44

           

 

Содержание бухгалтерской записи	Первичный бухгалтерский документ	Корреспонденция счетов		Сумма, р.	Ссылка на приложение к работе
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация основных средств,            используемых в процессе реализации продукции	Акт выполненных работ	44	02	343835414.00
Начислена амортизация по нематериальным активам,   используемым в процессе реализации продукции,      товаров, работ и услуг	Акт выполненных работ	44	05	20345.00
Отражена стоимость материалов, израсходованных в   связи с реализацией продукции	Акт выполненных работ	44	10/1	289570825.12
Отражено списание стоимости покупных полуфабрикатов	Акт выполненных работ	44	10/2	146992711.31
Отражено списание тары, использующейся на упаковку продукции	Акт выполненных работ	44	10/4	37494420.34
Отражено списание прочих материалов	Акт выполненных работ	44	10/6	63072863.00
	Акт выполненных работ	44	20	112300.00
Отражено использование товаров на операции,        связанные со сбытом	Акт выполненных работ	44	41/1	3937122.00
Отражено использование покупных изделий	Акт выполненных работ	44	41/4	7112514.00
оплачены с расчетного счета расходы по доставке покупателям товара	Акт выполненных работ	44	51	43890615.00
	Акт выполненных работ	44	52/1	2334272.00
	Акт выполненных работ	44	57/1	162278092.00
Отражена задолженность за работы,         выполнение которых связано с            реализацией продукции	Акт выполненных работ	44	60/1	12839269.00
Отражение покупателем затрат по доставке           возвратной тары в случае, когда по условиям        договора такие затраты производятся за счет        покупателя	Акт выполненных работ	44	60/2	5495315.00
Отражение поставщиком затрат по доставке           возвратной тары в случае, когда такие затраты      подлежат возмещению покупателю	Акт выполненных работ	44	62/4	-7040742.00
Отражены подлежащие уплате суммы налогов и         отчислений, включаемые в расходы на реализацию	Акт выполненных работ	44	68	88392003.00
Отражены подлежащие уплате взносы в ФСЗН,          исчисленные от суммы выплат работникам, занятым    реализацией продукции, товаров, работ и услуг	Акт выполненных работ	44	69	2713992786.00
Начисление заработной платы работникам, занятым    реализацией продукции, товаров, работ и услуг	Акт выполненных работ	44	70	5328030044.00
Списание произведенных подотчетным лицом           расходов, связанных с реализацией продукции,       товаров, работ и услуг	Акт выполненных работ	44	71	54165646.00
	Акт выполненных работ	44	76/3	1405811649.00
	Акт выполненных работ	44	76/4	43998659.00
	Акт выполненных работ	44	90/11	138182.00
Списание сумм недостач и потерь от порчи           ценностей в пределах норм естественной убыли	Акт выполненных работ	44	94	5991710.00
Резервирование сумм на предстоящие расходы,        связанные с реализацией продукции, товаров, работ  и услуг	Акт выполненных работ	44	96	4946794.00
Списаны расходы будущих периодов в сумме,          приходящейся на отчетный период	Акт выполненных работ	44	97	74801855.00

 

 

        По дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей). Все остальные расходы, связанные с реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

         Аналитический учет расходов на реализацию ведут в разрезе статей (подстатей) на карточках или в ведомости многографной формы, в которой для каждой статьи (подстатьи) и для общего итога отводится отдельная работа. В конце месяца подсчитываются итоги записей по каждой графе. Итог записей по графе (карточке), в которой показывается общая сумма расходов, должен быть равен данным синтетического учета; записи в карточке или в ведомости производятся на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44.

          В ведомости и карточках аналитического учета указываются суммы расходов по смете, что позволяет осуществлять систематический контроль за соблюдением утвержденной сметы по статьям затрат и своевременно принимать меры к нормализации расходов организации.

          Классификация расходов на реализацию в разрезе 16 статей, позволяет контролировать и анализировать расходы по их видам, следить за их динамикой , выявлять изменения, тенденции с целью управления расходами.

Таким образом, в ТКУП «Универмаг Беларусь»  в целях детализации учета расходов на реализацию  используются карточки или ведомости, данные которых  производятся на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44.

            В ТКУП «Универмаг Беларусь» учет расходов на реализацию ведется по журнально-ордерной форме. Расходы на реализацию отражаются в учете путем прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры расходов на реализацию. Учет обеспечивает определение фактической величины  расходов для выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами. В целом учет дает информацию о состоянии расходов на реализацию

 

 

2.4 Корректировка  расходов на реализацию в налоговом  учете

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета или на иных подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В соответствии  с п. 1 ст. 130 затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении  представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров, имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товара определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.   

В ТКУП «Универмаг Беларусь» записи в налоговом учете производятся на основании:

• первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями ст. 9 Закона РБ « О бухгалтерском учете и отчетности»;
• регистров бухгалтерского учета – журналов ордеров по синтетическим счетам;
• аналитических регистров налогового учета.

Формы регистров налогового учета, применяемых для расчетных корректировок при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль ( приложение 5 к учетной политике)

 

2.5 Раскрытие информации  об учете расходов на реализацию  в отчетности и направления  совершенствования учета

Консолидированная бухгалтерская отчетность – отчетность организации как единой экономической единицы, отражающая финансовое положение, финансовые результаты хозяйственной деятельности и движение денежных средств юридического лица и его обособленных подразделений, юридического лица и его дочерних, зависимых хозяйственных обществ, юридического лица и его дочерних унитарных предприятий, хозяйственной группы и входящих в ее состав юридических лиц .

Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Согласно ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменении капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;
• пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она представляется:

• учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;
• государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, формируется на уровне первичной документации и группируется на уровне регистров бухгалтерского учета. Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам на конец отчетного периода.

          Порядок    признания    расходов    подлежит  раскрытию   в бухгалтерской  отчетности  в  составе информации об учетной политике организации. В    отчете  о  прибылях  и  убытках  расходы   организации отражаются  с подразделением на себестоимость реализованных товаров, готовой    продукции,    работ,    услуг,  операционные  расходы   и внереализационные расходы, в том числе чрезвычайные расходы. В  случае  выделения  в  отчете  о прибылях и убытках видов доходов  в  нем  показывается  соответствующая  каждому  виду  часть расходов.

         Операционные    и    внереализационные  расходы  могут   не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к

соответствующим доходам, когда:

• соответствующие  нормативные правовые акты бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• расходы  и  связанные  с  ними  доходы,  возникшие в результате одного  и  того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности,    не    являются  существенными  для   характеристики финансового положения организации.

    В    бухгалтерской  отчетности  также  подлежит   раскрытии следующая информация:

• расходы по видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• расходы,  не  включаемые в себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;
• расходы,    связанные   с  образованием  резервов   предстоящи;
• расходов,  оценочных  резервов  в  соответствии  с законодательством Республики Беларусь.

         Операционные  и  внереализационные  расходы  организации за отчетный   год,  которые  в  соответствии  с  законодательством   не зачисляются  в  отчетном  году  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности.

(ссылка расходы организации)