Учет расходов на продажу товаров

     В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и  отчетности издержек обращения рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства (номера и наименования статей приведены с учетом требований последних нормативных актов по бухгалтерскому учету):

• транспортные расходы;
• расходы на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
• амортизация основных средств;
• расходы на ремонт основных средств;
• амортизация санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов;
• расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
• расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров:
• расходы на рекламу;
• потери товаров и технологические отходы;
• расходы на тару;
• прочие расходы.

     Каждая  организация самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри – по структурным подразделениям.

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» затраты по заготовке и  доставке товаров до момента их передачи в продажу организации торговли могут включать:

     • в фактическую себестоимость  приобретенных за плату товаров;

     • в состав издержек обращения.

     При первом варианте такие расходы должны относиться на счет 41 «Товары», при  втором на счет 44 «Расходы на продажу». Выбранный вариант закрепляется в приказе об учетной политике. 

1.3 Определение расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода и порядок их списания на счет «Продажи» 

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают на себестоимость  проданной продукции. На отдельные  виды продукции они относятся  прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

     Списание  расходов на продажу: Дт 90 «Продажи»  – Кт 44 «Расходы на продажу».

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

     Для целей бухгалтерского учета порядок  списания расходов на продажу может осуществляться:

     • по истечении отчетного периода данные расходы списываются на   счет 90;

     • по истечении отчетного периода расходы на транспортировку подлежат распределению между проданными товарами и остатком товаров на складе, все остальные относятся на себестоимость.

     Возможность применения одного из вариантов предусмотрена  п. 9 ПБУ 10/99.

     В конце месяца сумма издержек обращения  списывается в Дт счета 90 «Продажи», сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равное сумме издержек обращения, приходящихся на остаток товаров не проданных на конец отчетного периода, отражается по статье «Затраты в НЗП (издержках обращения)». 

     1.4 Аналитический учет расходов на продажу 

     Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и  статьям расходов в ведомости №15 
 

     1.4.1 Учет транспортных расходов 

     К транспортным расходам относятся:

• транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
• плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
• плата за экспедиционные операции;
• стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);
• стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);
• плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
• плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

     Транспортные  расходы, связанные с приобретением  товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу. В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 "Расходы на продажу":

     Дебет счета 44 "Расходы на продажу"

     Кредит  счетов 60 (76) - транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

          Дебет счета 19 Налог на добавленную стоимость 

     Кредит  счетов 60, 76 - НДС со стоимости услуг по доставке товаров.

     Учтенные  транспортные расходы списываются  на счета учета продаж:

     Дебет счета 90 Продажи

     Кредит  счета 44 Расходы на продажу

     При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила:

     1.Транспортные  расходы по товарам, которые  торговая организация получает  по прямым связям с поставщиком,  могут включаться в себестоимость  товарных запасов, что отражается  проводкой:

     Дебет 41 Товары

     Кредит 60 (76) транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

     2.Если  по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка  товара осуществляется поставщиком  и включается в цену приобретения  товара, то такие транспортные  расходы отражаются в себестоимости  поступившего товара:

     Дебет 41

     Кредит 60 (76).

     3.Стоимость  транспортных работ по доставке  товаров собственным транспортом  можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства»,  а затем относить в расходы  на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

     4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива,  хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных  материалов, оборудования, относятся  на увеличение их стоимости.  В учете это отражается записью:

     Дебет 10 Материалы

     Кредит 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 
 
 

     1.4.2 Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров 

К этим расходам относят:

• стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
• услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
• расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
• расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
• стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
• плата за временное хранение товаров на складах сторон них организаций;
• расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
• расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов - газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

 

     1.4.3 Учет расходов на рекламу 

     Реклама - это распространяемая в любой  форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу».

     На  эту статью относят следующие расходы:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.
• на световую и иную наружную рекламу;
• на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;
• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

     В бухгалтерском учете затраты  на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при  определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы  принимаются только в пределах установленных Налоговым кодексом норм. 

     1.4.4 Учет расходов на тару 

     К расходам на тару относятся:

• расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
• расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим
• организациям и тароремонтным предприятиям;
• амортизация тары-оборудования;
• амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
• расходы, связанные с ремонтом и естественным износом
• тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
• стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
• расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
• разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
• другие расходы на тару.

 

1.5 Цели и задачи анализа расходов на продажу

    Целью анализа издержек обращения является их оценка с позиции рациональности и выявления возможностей по их экономии в текущем и предстоящих периодах. Рациональным является такое использование затрат,  которое способствует улучшению конечных результатов – непрерывному росту товарооборота и увеличению прибыли.

    Для достижения указанной цели предприятию  необходимо:

• оценить величину издержек обращения предприятия в сумме и в процентах к товарообороту за отчетный период;
• изучить расходы по отдельным статьям в сумме и в процентах к товарообороту, установить их долю в совокупных издержках обращения за отчетный период и тенденции изменения этой доли в динамике;
• исследовать влияние факторов на изменение издержек обращения отчетного периода в динамике и оценить воздействие затрат на конечные результаты;
• выявить резервы экономии по отдельным статьям расходов и определить меры по их использованию в текущей деятельности и предстоящем периоде.