Учет расчетов с поставщиками и покупателями в условиях рыночных отношений

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Следует помнить, что  плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия, документально установлена недоброкачественность некоторых товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование, но раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на  часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

На ОАО «Крымский консервный завод» синтетический и аналитический учет расчетов с покупателя отгруженные им товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости данных по различным группировкам можно вести несколько ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы поступивших авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

 

Таблица  7 – Корреспонденция счетов по 62  «Расчеты  с покупателями и                    заказчиками»

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция            счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Возвращены из кассы  излишне уплаченные покупателем  денежные средства	62	50	6254
Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя	62	50	18500
Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства	62	51	3421
Возвращен с расчетного счета аванс, полученный от покупателя	62	51	40000
Возвращена с валютного  счета сумма, излишне уплаченная покупателем	62	52	15222
Возвращен аванс покупателю с валютного счета	62	52	80408
Возвращена излишне  уплаченная покупателем сумма со специального счета в банке	62	55	10250
Возвращен со специального счета аванс, уплаченный покупателем	62	55	2560
Получен покупателем денежный перевод	62	57	45500
Сумма полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности	62	62	20600
Произведен зачет встречных  однородных задолженностей	62	76	8224
Включена в состав прочих расходов сумма полученного аванса в связи с истечением срока исковой давности	62	91-1	600
Включена в состав прочих расходов положительная курсовая разница  по дебиторской задолженности в  иностранной валюте	62	91-1	816
Отражена выручка от продажи прочего имущества организации	62	91-1	42402
Поступили в кассу деньги от покупателя	50	62	14865
Поступил аванс в  кассу от покупателя	50	62	5000
Поступили денежные средства от покупателя	51	62	180602
Получен аванс от покупателя	51	62	50000
Перечислена оплата от покупателя (заказчика) на специальный счет	55	62	210000
Внесен аванс под  предстоящую поставку на специальный счет	55	62	18500
Внесен аванс денежным переводом под предстоящую поставку	57	62	25000
Произведен зачет встречных  однородных требований	60	62	48607
Списан за счет резерва  по истечении срока исковой давности сомнительный долг	63	62	14500
Погашена встречных (однородны) требований задолженность по краткосрочному кредиту	66	62	85000
Погашена зачетом встречных (однородных) требований задолженность по долгосрочному кредиту	67	62	44000
Отражена задолженность  работников организации за проданную им продукцию	73	62	8465
Произведен зачет однородных требований	76	62	3600

 

Перейдем  к анализу организации учетов расчетов с покупателями по авансам полученным и  использованием векселей.

Организация в случаях, предусмотренных заключенными договорами, может получает от покупателей и заказчиков предварительную оплату или авансы под поставку материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг) (далее - продукции), включая сумы НДС.

Суммы полученных авансов  организация должна учитывать на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», обособленно, например, на отдельном субсчете «Расчеты авансам полученным».

Документом, служащим для  покупателей и заказчиков основанием для осуществлен предварительной  оплаты продукции, является счет на предстоящую поставку продукции, выписываемый им организацией.

Исследуемое предприятие (продавец) ведет учет оплаты продукции  в обычном порядке на субсчете 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции ,а учет предварительной оплаты продукции (авансов) ведет на субсчете 62-2 «Расчеты авансам полученным» к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В бухгалтерском учете  суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Эти суммы числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех г пока покупателю не будет отгружена продукция.

С полученных сумм авансов  организация обязана начислить  и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

  Начисление НДС  с сумм полученных авансов  отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После поставки продукции  и предъявления покупателю расчетных  документов полученные авансы подлежат зачету.

Зачет полученных авансов  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции том счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»). Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, подлежит вычету при расчетах с  бюджетом.

Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов  в счет предстоящих поставок продукции  поставщиком составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС от суммы полученной, предварительной (аванса).

Покупатели, перечисляющие  денежные средства поставщику (продавцу) в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продукции, счета - фактуры по этим платежам в книге покупок не регистрируют.

Счета - фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок после поступления и принятия к бухгалтерскому учету оплаченной ранее продукции.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в  книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке товаров в  счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму организация может предъявить к вычету.

В бухгалтерском учете  операции по продаже товаров при использовании метода по отгрузке и предварительной оплаты продукции отражаются следующими проводками  (табл. 8).

Таблица 8 – Схема бухгалтерских проводок при продаже товаров с использование кассового метода и предварительной оплате продукции

Содержание хозяйственной  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб
	Дебет	Кредит
1. Получена предварительная  оплата (аванс) от покупателя продукции (включая НДС)	51	62-2	40000
2. Начислен НДС от  суммы аванса	62-2	68-1	6102
3. Перечислен в бюджет  НДС	68-1	51	6102
4. Отражена продажная  стоимость отгруженной продукции  согласно расчетным документам (на  дату отгрузки продукции)	62-1	90-1	65403
5. Отражена сумма НДС  от продажной стоимости товаров, подлежащая уплате в бюджет	90-3	68-1	9977
6. Списана фактическая  себестоимость отгруженных товаров	90-2	41/1	50302
7. Списаны расходы на  продажу	90-2	44	3184
8. Отражен финансовый  результат (прибыль) от продажи  товаров (в составе конечного  финансового результата)	90-9	99	1940
9. Зачтен аванс, полученный от покупателя в качестве предоплаты за поставленную продукцию	62-2	62-1	40000
10. Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный по полученному авансу	68-1	62-2	6102

 

Если организация  не выполнила обязательства, обусловленные  в договоре, или использовала полученные авансы частично, то они полностью  или частично подлежат возврату покупателям (заказчикам).

Возврат неиспользованных сумм полученных авансов отражается в учете по кредиту счетов денежных средств и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты по авансам полученным»).

Невостребованные  авансы, ранее полученные от покупателей, считаются прибылью организации  и списываются с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным») в кредит счета 91- «Прочие доходы и расходы».

Суммы задолженности  покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а учитываются обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя полученные»).

Получение организацией векселя от покупателя (заказчика) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (при про даже имущества, отличного от товаров, продукции, работ, услуг).

Суммы задолженности  покупателей и заказчиков, обеспеченные выданными ими векселями, не списываются со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и числятся на субсчете «Векселя полученные» до момента погашения ими задолженности.

Погашение задолженности  по полученным векселям отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») и дебету счета учета денежных средств.

Если по полученному  векселю, обеспечивающему задолженность  покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и кредиту счета 91 «Прочие доходы расходы» (на величину процента).

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Векселя, переданные банку в залог для получения кредита или для инкассирования, продолжают числить в бухгалтерском учете у организации – векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

В хозяйственной практике организаций нередки случаи, когда  поставщики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

В этих случаях пострадавшая сторона (покупатель) имеет право  выставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обязательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии организация-покупатель сторона должна указать допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказательства его вины со ссылками на положения заключенного между сторонами договора и других нормативных актов, а также предъявить соответствующую сумму претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета - фактуры, платежные поручения и т.п.). В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с Поставщика.

Несоответствие продукции  условиям договоров может также  возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организацией.

В этих случаях претензии  предъявляются к транспортной организации.

На ОАО «Крымский консервный завод» для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам применяется субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». 

На ОАО «Крымский консервный завод» по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2)  отражаются расчеты по претензиям.

На этом субсчете отражаются также штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы предъявленных  претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Суммы поступивших платежей по удовлетворенным претензиям отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».