Учет расчетов с покупателями и заказчиками

    При возникновении у организаций  встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров  между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству  и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения  обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам сходны с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно оплатой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.

    Если  между сторонами заключено два  и более различных договора, возможно проведение взаимозачета. Зачет встречных  требований возможен не только между  двумя организациями, но и между  любым количеством организаций  при условии, что у них имеются  взаимные обязательства. В соответствии со ст. 410 ГК обязательство прекращается полностью или частично зачеток  встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

    Гражданским законодательством установлен перечень требонаний, по которым невозможен взаимный зачет. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет следующих  требований:

    •   если по заявлению другой стороны  к требованию подлежи применению срок исковой давности и этот срок истек;

    •   о возмещении вреда, причиненного жизни  или здоровью;

    •   о взыскании алиментов;

    •   о пожизненном содержании;

    •   в иных случаях, предусмотренных  законом или договором.

    К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить  свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Если организация решила инициировать взаимный зачет встречных требований в одно стороннем порядке (что  разрешено ст. 410 ГК РФ), ей необходимо в письменном виде сообщить о проведении взаимного зачета организации, с  которой у нее возникли встречные  требования по каким-либо договорам. Факт получения другой стороной уведомления  о проведении взаимозачета должен подтверждаться почтовой квитанцией или встречным  уведомлением о получении письма.

    Для того чтобы снизить риск неблагоприятных  последствий, связанных с проведением  одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить  и подписать сторонами акт  сверки расчетов. Необходимо обязательно  указать, за какие поставки (услуги) происходит расчет путем зачета встречных  требований. В противном случае невозможно определить, по какому из приобретенных  товаров стороны вправе возместить налог на добавленную стоимость.

    В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и, соответственно, начали развиваться специфические  биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.

    Простые биржевые сделки — это сделки, связанные  со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей  прав и обязанностей в отношении  реального товара с отсроченным  сроком его поставки; фьючерсные  — сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в, отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные  — сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.

    Предметом простых и форвардных биржевых сделок является реальный товар, т.е. вещи, имеющиеся  в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального  товара являются кассовыми (с немедленным  исполнением), а форвардные сделки —  срочными (с отсроченным сроком исполнения обязательств).

    Фьючерс представляет контракт, обязывающий  его владельца  осуществить (или  принять) поставку товара определенного  вида, качества и количества по определенной цене в оговоренный момент времени  в будущем. Объектом фьючерсных контрактов помимо товара могут быть валюты, финансовые инструменты, в том числе ценные бумаги, индексы акций и т.д. Эти  контракты могут переходить из рук  в руки много раз.

    Предмет опционных сделок — права на будущую  передачу прав и обязанностей в отношении  реального товара или стандартного (фьючерсного) контракта. Такие права  называются в биржевой торговле также  опционными контрактами (или опционами). Держатель опциона может отказаться от него в одностороннем порядке.

    Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и  кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.

    Инвентаризационной  комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:

    •  расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими  организациями;

    •   числящейся в бухгалтерском учете  задолженности по недостачам и хищениям;

    •   сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли  сроки исковой давности.

    По  результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указывается  задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также  задолженность с истекшим сроком исковой давности.

    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание задолженности  до истечения установленного законодательством  срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность ко взысканию. На основании документов организация-кредитор может отнести сумму задолженности  за  дебитором на финансовые результаты деятельности за текущий отчетный период:

    Дебет  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

    Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана невостребованная дебиторская задолженность. 
 

3. Проблемные  вопросы при неденежных расчетах

    2007 г. для компаний - плательщиков  налога на добавленную стоимость,  применяющих неденежные расчеты,  изменились условия оформления  данных операций.

    С 1 января 2007 г. п. 4 ст. 168 НК РФ дополнен абзацем  вторым: "Сумма налога, предъявляемая  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения  на перечисление денежных средств при  осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.

    Процитированное буквально означает следующее:

    1. При совершении товарообменных  операций обе стороны, как и  ранее, должны выставить друг  другу счета-фактуры с выделенной  суммой налога. Сумму НДС, которая  выделена в полученном счете-фактуре,  необходимо перечислить другой  стороне денежными средствами.

    2. При проведении взаимозачета  размер погашаемых требований  в акте должен быть определен  без учета НДС. Сумму налога  с погашаемой задолженности стороны  перечисляют друг другу денежными  средствами.

    3. При использовании в расчетах  ценных бумаг указанная в ценной  бумаге сумма должна соответствовать  указанной в счете-фактуре цене  товара (работы, услуги) без НДС. Сумму  налога, выделенную в полученном  счете-фактуре, покупатель должен  перечислить денежными средствами.

    НДС при товарообменных операциях

    В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами  договор мены (глава 31 ГКРФ). Однако на практике обмен товарами может  происходить в результате других сделок, изначально не направленных на заключение договора мены. Так, например, из-за нехватки свободных денежных средств покупатель может по соглашению с поставщиком рассчитаться за отгруженные  товары своим имуществом, в том  числе произвести оплату векселем. В результате между ними складываются товарообменные отношения.

    С 1 января 2007 г. вступила в силу новая  редакция п. 4 ст. 168 НК РФ. В соответствии с этой нормой при товарообменных операциях сумму НДС, которую  предъявил продавец, организация-налогоплательщик должна в обязательном порядке уплатить денежными средствами. Следовательно, при товарообмене помимо передачи товаров  организация должна направить в  банк платежное поручение на перечисление суммы НДС, указанной в счете-фактуре  своего контрагента.

    Порядок вычета "входного" НДС при товарообменных операциях

    До 2007 г., так и в 2007 г. организации  вправе принять к вычету ровно  ту сумму "входного" НДС, которую  фактически уплатили поставщику (п. 2 ст. 172 НК РФ). Применительно к операциям  по обмену имуществом это та сумма, которую организация должна рассчитать исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в оплату. Таким образом, если балансовая стоимость имущества  ниже его рыночной стоимости, предусмотренной  в договоре, то к вычету организация  сможет принять только часть фактически уплаченного налога на добавленную  стоимость.

    Однако  если до 2007 г. налогоплательщикам, которые  являются стороной товарообменной сделки, не требовалось отвлекать свои оборотные  средства для того, чтобы уплатить сумму "входного" НДС, то в 2007 г. ситуация изменилась. Теперь при совершении товарообменных операций "входной" налог на добавленную стоимость  необходимо заплатить "живыми" деньгами (п, 4 ст. 168 НК РФ}. Именно поэтому при  возникновении положительной разницы  между суммой НДС, фактически уплаченной поставщику, и той суммой, которую  организация вправе принять к  вычету исходя из балансовой стоимости  переданного в оплату имущества, финансовые потери становятся более  очевидными.

    О несправедливом налогообложении  при расчетах векселями

    Пункт 4 ст. 168 НК РФ ставит в неравное положение  перед законом компании, которые  рассчитываются за товар векселями, и организации, которые платят своим  контрагентам денежными средствами.

    Отказ от уплаты НДС контрагенту деньгами практически лишает покупателя, расплатившегося  векселем, права на вычет (и это  при том, что при обычных "денежных" сделках вычеты предоставляются  независимо от факта оплаты - необходимо лишь оприходовать покупку и получить от поставщика счет-фактуру).

    В результате законодатель вынуждает  компании отказаться от расчетов с  применением ценных бумаг, от товарообмена и взаимозачета. Таким образом, свобода  сделок ограничена угрозой налоговых  потерь.

    Для восстановления справедливости необходимо решение Конституционного Суда Российской Федерации. До тех пор, пока решение  по этому поводу не принято, организациям-налогоплательщикам при расчетах векселями придется придерживаться тех правил, которые  установлены п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172НКРФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Как только у продавца возникает дебиторская задолженность, он дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Дебиторской задолженностью — задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т. п.).

    Следует не забывать, что если у дебиторская  задолженность истек срок исковой  давности или нереальна для взыскания, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, по распоряжению руководителя организации, либо на уменьшение финансовых результатов, либо за счет средств резерва сомнительных долгов.