Учет расчетов с покупателями и заказчиками

    Дату  отражения задолженности в бухгалтерском  учете определяют правила, установленные  следующими нормативными актами.

    1. Федеральный закон. Согласно этому  закону, все хозяйственные операции  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета  на основании первичных учетных  документов. Первичный учетный документ  составляется в момент совершения  операции или непосредственно  по ее окончании. Следовательно,  показатель дебиторской задолженности  должен быть отражен в учете,  после выполнения организацией-кредитором  товарной части сделки - после  отгрузки продукции;

    2. Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при  отсутствии таких условий и  требований - в соответствии с  обычаями делового оборота или  иными обычно предъявляемыми  требованиями. Порядок исполнения  сторонами денежных обязательств  определяется договором и только  в случае недостаточности или  неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями;

    3. Согласно положению по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности расчеты с дебиторами  отражаются каждой стороной в  своей бухгалтерской отчетности  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею  правильными. Дебиторская задолженность  в иностранных валютах отражаются  в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых  путем пересчета иностранных  валют по курсу Центрального  банка Российской Федерации, действующему  на отчетную дату.

    Дебиторская задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

    4. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются  поступления активов признаваемые  выручкой. При продаже продукции  по договору комиссии или поручения  (кроме организаций, занятых в  розничной торговле, общественном  питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату  получения извещения от комиссионера  или поверенного об отгрузке  продукции покупателю. При этом  время  получения извещения  не должно превышать разумный  срок прохождения таких документов;

    5. Согласно положению о бухгалтерском  учете «Учет активов и обязательств  организации, стоимость которых  выражена в иностранной валюте»  ПБУ 3/2006, в соответствии с которым  организации, осуществляющие расчеты  за реализованные товары, работы  и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты  продукции (работ, услуг);

    6. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация  обязана отразить задолженность  перед бюджетом по налогу на  добавленную стоимость по отгруженной  продукции не позднее 5 дней  со дня ее отгрузки (НК РФ);

    7. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ  сумма  резерва по сомнительным долгам  определяется по результатам  проведенной на последнее число  отчетного периода инвентаризации  дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

    а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных  дней в сумму создаваемого резерва  включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных  дней (включительно) - в сумму резерва  включается 50 процентов от суммы  выявленной на основании инвентаризации задолженности;

    в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает  сумму создаваемого резерва.

    При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного  периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

    8. Покупатель должен произвести  оплату в срок, предусмотренный  договором, а если такой срок  договором не предусмотрен, обязательство  должно быть исполнено в разумный  срок после возникновения данного  обязательства. Обязательство, не  исполненное в разумный срок  или обязательство, срок исполнения  которого определен моментом  востребования, должник обязан  исполнить в семидневный срок  со дня предъявления кредитором  требования о его исполнении (ст. 488, ст. 314 ГК РФ);

    9. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99: дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, включаются в  расходы организации в сумме,  в которой задолженность была  отражена в бухгалтерском учете  организации (п. 14.3).

    Особенности бухгалтерский учет дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим  оплату неденежными  средствами

    В  ГК РФ предусмотрены расчеты денежных средств в наличной или безналичной  форме, а также и другие неденежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.

    Во-первых, в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство  может прекратиться полностью или  частично зачетом встречного однородного  требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен  моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Зачет требований не допускается, если по заявлению другой стороны срок исковой давности истек (ст. 411 ГК РФ).

    Во-вторых, согласно ст. 413 ГК РФ обязательство  также прекращается совпадением  должника и кредитора в одном  лице.

    В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства  другим обязательством между этими  контрагентами, предусматривающим  иной предмет или способ исполнения (новация) (ст. 414 ГК РФ).

    В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при  этом не нарушаются права других лиц  в отношении имущества кредитора.

    В-пятых, согласно ст. 409 ГК РФ обязательство  может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением отступного.

    Одной из форм выполнения обязательств неденежными  средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне  товар и соответственно получить товар от другой стороны.

    К договорам мены применяются правила  о купле-продаже (ст. 567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторож является одновременно и продавцом, и покупателем. Необходимо подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными  должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.

Особенности порядок отражения  оплаты векселем

    Минфин  РФ в письме от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2 дал разъяснение по вопросам применения нормативных актов по учету векселей. Если в обеспечение обязательства  за поставленную продукцию (работы, услуги) организация получила вексель, в  котором в качестве векселедателя  указана третья организация, то данный вексель должен учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с требованиями ПБУ 19/02. В случае если поставщик получил вексель  непосредственного должника, то при  организации учета векселей необходимо руководствоваться письмом Минфина  РФ «О порядке отражения в бухгалтерском  учете и отчетности операций с  векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные  услуги» от 31.10.94 № 142. Согласно п. 2 указанного письма при получении векселя, векселедателем которого является покупатель (заказчик), предприятие должно отразить указанную  в векселе сумму по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

    Согласно  п. 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Иными словами, номинальная  стоимость полученного векселя  определяет величину дебиторской задолженности.

    Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета обязательств по векселю соответствует  порядку формирования  налогооблагаемой базы по НДС. Согласно п.2 ст. 167 НК РФ если налогоплательщик утвердил в учетной  политике для целей налогообложения  момент определения налоговой базы как момент поступления денежных средств, то оплатой признается прекращение  встречного обязательства, за исключением  «прекращения встречного обязательства  путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя».

2. Методика учета  Расчетов с покупателями  и заказчикам

2.1. Синтетический и  аналитический учет  расчетов с покупателями  и заказчиками

    Как только у продавца возникает дебиторская  задолженность, он дебетует счес 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, открывают следующие счета второго порядка:

    62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

    62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

    62-3 «Векселя полученные»;

    62-4 «Расчеты по авансам полученным».

    Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками  заключаются в следующем:

    1. Счет 62 дебетуется с одновременным  кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции,  товаров, других активов, выполненных  работ и оказанных услуг на  дату признания доходов (принцип  начисления).

    2. Счет 62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).

    3. Суммовые разницы (в учете используются  у. е.), возникающие при определении  доходов от обычных видов деятельности, т. е. предусмотренных уставом  организации; положительные (курс  рубля возрос) увеличивают долг  покупателя и сумму продаж (Дебет  62 Кредит 90), отрицательные суммовые  разницы требуют сторнировочной  записи.

    4. Положительные курсовые разницы  (в расчетных документах используется  иностранная валюта) увеличивают  доходы (Дебет 62 Кредит 91); отрицательные  — расходы (Дебет 91 Кредит 62).

    5. Дебиторская задолженность, нереальная  для взыскания, списывается за  счет резерва (Дебет 63 «Резервы  по сомнительным долгам»), а при  его недостаточности или отсутствии  — за счет финансовых результатов  (Дебет 91). И в первом и во  втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом  (Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет. Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91. Кредитуют также забалансовый счет 007.

    6. На суммы возврата бракованной  продукции (излишне поставленных  товаров) корректируется методом  (сторно) выручка организации и  НДС, подлежащий уплате в бюджет:

    Дебет 62  Кредит 90;

    Дебет 90, субсчет «Налог добавленную стоимость»

    Кредит 68 «Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами   и кредиторами»).

    7. Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм  по причине брака продукции  или поставки товаров сверх  заказов отражают по дебету  счета 62 с кредитованием счетов 50, 51,52 или 55 «Специальные счета  в банках» и по дебету счета  с кредитованием счета 62.

    8. Отражение разницы между номиналом  векселя и величиной долга  покупателя фиксируют корреспонденцией:

    Дебет 62    Кредит 91.

    Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль над соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации. Типовые операции¹ (приложение А).