Учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

     При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся  работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3 Удержание из заработной  платы

     Удержание из заработной платы работника можно  подразделить на следующие группы:

     - обязательные;

     - для возмещения причиненного  работодателю материального ущерба;

     - в целях погашения работником  задолженности работодателю;

     - по заявлению работника либо  в связи с его заемными обязательствами  (получение ссуды, приобретение  товаров в кредит и др.).

     Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы обычно не может превышать 20% причитающейся работнику суммы, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%; при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб, - не более 70%.

     К обязательным удержаниям относятся  удержания по исполнительным листам и налог на физических лиц.

     Исполнительный  лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок  и размер удержаний с работника. Порядок удержания в соответствии с исполнительными документами из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей определяется Семейным кодексом РФ. Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать; в твердой денежной сумме; путем предоставления имущества, иными способами. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двоих детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Согласно соглашению алименты могут уплачиваться периодически (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно) либо единовременно, а при отсутствии соглашения – ежемесячно.

     Пример. В январе текущего года работнику, обязанному выплачивать алименты с 1 июля предыдущего года, начислена заработная плата в сумме 13 000 руб. и вознаграждение по итогам предыдущего года в сумме 14 000 руб. Базой для исчисления установленных в процентах алиментов за январь является сумма:

     13 000 руб. + (14 000 руб. : 2) = 20 000 руб.

     Физические  лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, исчисление и уплата которого осуществляется в соответствии с гл. 23 НК РФ. При этом объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников:

     - в Российской Федерации и за  пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской Федерации;

     - в Российской Федерации – для  физических лиц, не являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации.

     К облагаемым налогом доходам относятся, в частности, вознаграждение за изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или других смежных прав; от сдачи в аренду или иного использования имущества; иные доходы, получаемые налогоплательщиком как в денежной, так и натуральной форме в результате осуществления им деятельности.

     Налоговая база по доходам в натуральной  форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном  ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

     Налоговым периодом по налогу на доходы с физических лиц признается календарный год. Дата фактического получения дохода определяется законодательством.

     Налоговые ставки устанавливаются в размере:

     13% - если иное не предусмотрено  Налоговым кодексом;

     35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

     30% - в отношении всех доходов,  получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации;

     6% - по доходам от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов.

     К доходам физического лица относится  материальная выгода, полученная:

     1) от экономии на процентах за  пользование налогоплательщиком  заемные средства, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

     2) от приобретения товаров, работ,  услуг в соответствии с гражданско  – правовым договором у физических  лиц, организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми  по отношению к налогоплательщику;

     3) от приобретения ценных бумаг.

     Налоговым кодексом РФ определено право физического  лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

     Стандартные налоговые вычеты в размере за каждый месяц соответственного 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

     Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих 3 группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. работником представлено заявление на стандартный вычет в размере 3000 руб. При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма стандартного вычета за го составит 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

     Социальные  налоговые вычеты предусматриваются  в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

     - на благотворительные цели –  в размере фактически производственных  расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

     - за свое обучение в образовательных  учреждениях – в размере фактически  производственных расходов на  обучение, но не более 25 000 руб.;

     - налогоплательщикам родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях – в размере фактически производственных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

     - за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 25 000 руб., а по дорогостоящим видам лечения – принимается в размере фактически производственных расходов.

     Имущественные налоговые вычеты предусматриваются  с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных  участков, при реализации имущества, находящегося в общей либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов на ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

     Пример. Фактическое лицо получило в налоговом периоде 170 000 руб. от продажи индивидуальному предпринимателю автомобиля и гаража. По окончании календарного года на основании поданной физическим лицом декларации с указанием суммы от продажи имущества налоговым органом предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. (НК РФ; ст. 220, п. 1, подп. 1) поскольку физическим лицом не представлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение названного имущества и не подтвержден период владения этим имуществом.

     Сумма разницы в размере 45 000 руб. (170 000 руб. – 125 000 руб.) включена в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.

     Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получившие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если по распоряжению физического лица либо по решению суда или иных органов производятся удержания из полученного налогоплательщиком дохода, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

     Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры  материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

     Удержания из заработной платы работника для  погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрении индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

     По  заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг, погашение выданных работнику ссуд или стоимости товаров, приобретенных в кредит, и на другие цели. 
 
 

     1.4 Аналитический и  синтетический учет  расчетов по оплате  труда

     Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику  организации. Основными документами о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. Документом, подтверждающим время работы у работодателя – физического лица, является письменный трудовой договор.

     В табл. 3 представлен перечень унифицированных  форм первичной документации по учету  труда и его оплате, утвержденный постановлением Государственного комитета по статистике.

     Таблица 1.3

     Перечень  форм первичной документации по учету труда  и его оплаты

<