Учет расчетов с контрагентами

Счет 79 предназначен для  учета всех видов расчетов с филиалами, представительствами, отделениями  и другими обособленными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы (внутрибалансовых расчетов).

Счет 90 применяется для  расчетов с покупателями по отгруженной  продукции и с заказчиками  по выполненным работам и услугам.

Счет 91 применяется при  расчетах по прочим доходам и расходам.

Необходимость использования  счета 94 возникает при расчетах по претензиям.

На счетах 97 и 26 отражаются операции, связанные с расчетами  по страхованию.

На счете 99 учитываются  отдельные потери от страховых случаев.

Что касается учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей, а также на стоимость работ  и услуг в корреспонденции  со счетами учета соответствующих затрат. За услуги по заготовке и доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

В синтетическом учете  счет 60 кредитуется согласно расчетным  документам поставщика независимо от оценки товарно-материальных ценностей, принятой в аналитическом учете. При поступлении на склад может  быть выявлена недостача (порча) товарно-материальных ценностей:

А) в пределах предусмотренных  договором величин;

Б) сверх предусмотренных  договором величин.

В первом случае вся сумма  недостачи относится в дебет  счета 94 "недостача и потери от порчи ценностей" в корреспонденции  с кредитом счета 60. Во втором случае, сумма недостачи сверх предусмотренной в договоре, отражается по дебету субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

За  поставки по которым не предъявлены платежные документы (без счетов-фактуры) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Записи по дебету счета 60 производятся на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами расчетов. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (на отдельном субсчете счета 60). По суммам претензий, предъявленных поставщикам и подрядчика, сумму аванса списывают со счета 60 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 60).

При покупке затраты на приобретение и сооружение основных средств и приобретение материально-производственных запасов могут возникнуть суммовые разницы в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При покупке активов, под суммовой разницей, понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредитной задолженности, и рублевой оценкой этой кредитной задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Указанные суммовые разницы отражаются по дебету счетов учета приобретаемых активов (08, 10, 11 и др.) и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Учет суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченных выданными организацией векселями, рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых  определяются расчеты без использования  векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом  учете. Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента  ее погашения. По мере погашения задолженности  она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета" и  др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом  учете отдельно. При выдачи векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение операционных расходов. При этом если начисленные проценты будут уплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных:

А) по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Б) не оплаченным в срок расчетным документам;

В) по поставкам без счетов - фактуры;

Г) выданным авансам;

Д) выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

Е) просроченным оплатой векселям;

Ж) полученному коммерческому кредиту

Основные хозяйственные  операции, отражающие расчетные операции с поставщиками и подрядчиками, представлены в табл.3

Табл.3

При учете расчетов с покупателями и заказчиками, записи по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" производятся на суммы  выручки от продажи продукции, работ, услуг и иной реализации в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, по которым  предъявлены расчетные документы. Кредитуется счет 62 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. С полученных сумм аванса организация начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет (дебет счет 62, кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"). По завершении и сдаче заказчикам работ, а также при отгрузке продукции покупателям полученные суммы аванса засчитывают в уменьшении задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись (дебет счета 68, кредит счета 62). Невостребованные авансы списываются с дебета счета 62 в кредит счета 91.

При продаже готовой продукции (работ, услуг), товаров и других активов  величина поступлений может определяться с учетом суммы разницы, возникающей  в случае, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При продаже активов под суммовой разницей понимается разница, между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовые разницы, возникающие при продаже актива, учитывают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту 90 "Продажи" или счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Организации, получившие векселя  от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62, субсчет "Векселя  полученные". Счет 62 дебетуется на указанные  в векселях суммы с кредита  счетов учета продажи готовой  продукции (90) или другого вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 62. Сумма процентов  по векселю должна отражаться в составе  выручки от продажи продукции (работ, услуг) и учитываться на счете 91. При погашении задолженности  по векселю на общую сумму задолженности  рекомендовано дебетировать счета  учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счет 62 и счет 91. Не оплаченные в срок счета считаются  отказными. Для официального удовлетворения неполученных платежей по векселю в  установленный срок вексель опротестовывают  в нотариальной конторе по месту  нахождения плательщика до 12 часов  дня, наступающего через день после наступления срока платежа. Номинальную сумму отказного векселя списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям". До наступления срока оплаты по векселю организация - векселедержатель может получить в банках суды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетом с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику) и по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность  получения необходимых данных:

А) по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

Б) не оплаченным в срок расчетным документам;

В) полученным авансам;

Г) векселям, срок поступления денег по которым не наступил;

Д) векселям, дисконтированным (учтенным) в банке;

Е) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

В настоящее время организации  могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями  и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки  и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности  погашения ею долга.

На сумму создаваемых  резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 63 "Резервы  по сомнительным долгам". Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами". Списанные долги должны учитываться в течение 5 лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91.