Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

      Поскольку учреждение начисляет амортизацию линейным методом, его закрепляют отдельным пунктом учетной политики. При этом при исчислении срока полезного использования основного средства следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" с учетом последних изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 N 697. Срок полезного использования основного средства определяется в месяцах в зависимости от номера амортизационной группы

      Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиками  ежемесячно в порядке, установленным  налоговым законодательством. Амортизация  начисляется отдельно по каждому  объекту амортизируемого имущества.

      Обратите  внимание: основные средства стоимостью менее 10 000 руб. будут списываться в материальные расходы в момент ввода их в эксплуатацию.

      Не  подлежат амортизации земля, объекты  природопользования, незавершенное  капитальное строительство и  товарно-материальные запасы, объекты внешнего благоустройства (в том числе объекты лесного хозяйства), приобретенные издания (книги, брошюры), основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование или переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев, а также основные средства, которые находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

      Здесь также стоит отметить, что с 01.01.2006 налогоплательщику предоставлено  право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (ст. 259 НК РФ), по  основным  средствам,   приобретенным  за  счет средств  от  приносящей  доход деятельности  и используемым в этом виде деятельности. Применять амортизационную премию или нет- решать бюджетному учреждению. Решение об использовании премии, а также размер, в котором должны единовременно признаваться упомянутые выше расходы (в пределах 10%), необходимо отразить в учетной политике.

      5. Оценка материальных запасов.

      В соответствии с п. 55 Инструкции N 25н списание (отпуск материальных запасов) производится:

• по средней фактической стоимости;
• по фактической стоимости каждой единицы запасов.

      В силу требований п. 8 ст. 254 НК РФ при  списании материалов может применяться:

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
• метод оценки по стоимости единицы запасов; 
• метод оценки по средней стоимости.

      Таким образом, для того чтобы бюджетному учреждению исключить различия в бюджетном и налоговом учете, первые два метода желательно не использовать.

      При определении размера материальных расходов при списании сырья и  материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), используется метод оценки сырья и материалов согласно принятой налоговой учетной политике, а датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов.

      К материальным расходам приравниваются: потери от недостач и порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и транспортировке, стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определенная как 20%, исчисленные с дохода (п. 2 ст. 254НКРФ).

      6. Учет готовой продукции.

      При определении налогооблагаемой прибыли  существует особый порядок списания расходов на производство и реализацию готовой продукции, который закреплен в ст. 318, 319 НК РФ. Все расходы, связанные с выпуском и реализацией готовой продукции подразделяются на прямые и косвенные.

      Согласно  ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам могут быть отнесены:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда работников, участвующих в выпуске готовой продукции, а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы оплаты труда.

      - амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при выпуске готовой продукции.

      К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ), произведенные в течение отчетного (налогового) периода:

• расходы на сертификацию продукции;
• суммы комиссионных сборов;

      - расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством, обслуживание противопожарной сигнализации, расходы на услуги по охране имущества; 

• расходы по набору персонала;
• арендные платежи за арендуемое имущество;
• компенсация за использование личного транспорта для служебных целей в пределах норм;
• командировочные расходы в пределах норм;
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на услуги связи;
• платежи за регистрацию права на имущество;
• другие перечисленные в ст. 254 НК РФ виды расходов.

      Стоит отметить, что к расходам учреждения на оплату труда может относится оплата стоимости проезда и провоза багажа работника и членов его семьи при переезде из районов Крайнего Севера в другие районы при расторжении трудового договора (п. 12.1 ст. 255 НК РФ), а также расходы на оплату проезда работника к месту учебы (во время учебного отпуска) и обратно (п. 13 ст. 255 НК РФ). При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода.

      В аналогичном порядке в расходы  текущего периода включаются внереализационные  расходы.

      Налогоплательщикам, оказывающим платные услуги, разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Данный пункт нужно указать в учетной политике.

      7. Создание резервов на предстоящие расходы.

      Учреждения, которые признают доходы и расходы  от реализации  готовой  продукции (работ, услуг)  по методу начисления,  могут создавать резервы на предстоящие расходы. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ можно создать резерв на формирование расходов по отпускам и сомнительным долгам. Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

      Налогоплательщик, принявший решение о равномерном  учете для целей налогообложения  предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей он должен составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков и включая сумму единого социального налога с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В конце налогового периода налогоплательщику необходимо провести инвентаризацию указанного резерва.

      Если  при уточнении учетной политики на следующий налоговый период учреждение посчитает нецелесообразным формировать  резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

      Величина  резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:

      1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней- в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2. по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3. по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

      При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,

      Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном  ст. 266 НК РФ. Создание данного резерва следует также отразить отдельным пунктом в учетной политике.

      8. Налоговые регистры.

      В заключение хотелось бы отметить, если в регистрах бухгалтерского учета  содержится недостаточно информации для  определения налоговой базы в  соответствии с гл. 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести свои регистры налогового учета.

      Подтвердить данные налогового учета могут:

      а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

      б) аналитические регистры налогового учета;

      в) расчет налоговой базы.

      Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров (ст. 313НКРФ).

      Приведем  пример расчета налога на прибыль  за отчетный год.