Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

      В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.

      В соответствии с Федеральным Законом  «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »» от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:

• предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;
• малые предприятия;
• бюджетные организации.

      При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие - налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

      Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной  трети предполагаемой квартальной суммы налога. До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале.

      По  окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

      При этом расчет суммы налога на прибыль  по фактической прибыли может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной предприятием прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября.

      Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка  РФ основана на том, что при занижении  авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средств, которые  должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало бюджетный кредит.

      Правда  корректировка производиться в  обе стороны: как в сторону  дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.

      Если  с предприятия, исходя из расчета  налога по фактически полученной сумме  прибыли за квартал, причитаются  дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами  разных уровней пропорционально распределению между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на прибыль предприятия производит за себя и отдельно - за свои структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и находящиеся на территории другого субъекта РФ. За себя предприятие производит авансовые платежи в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные подразделения предприятие производит авансовые платежи только в бюджет соответствующих субъектов РФ и в местные бюджеты.

      Сведения  о суммах авансовых взносов по каждому территориально обособленному структурному подразделению предприятие сообщает соответствующим субъектам РФ по месту нахождения структурных подразделений до начала квартала. При этом в расчет принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (или предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий период. Выбор одного из двух показателей - численность работающих или фонд оплаты труда предприятие производят по своему усмотрению.

      Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежемесячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представляются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

      На  базе балансовой прибыли определяется валовая прибыль, а на ее основе прибыль, облагаемая налогом.

      Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы нормируемых затрат, представительских расходов и др., то есть валовая прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.

      При возникновения у предприятий  задолженности по платежам в бюджет к ним могу применяться меры бесспорного  взыскания недоимки в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином РФ ЦБ РФ «Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов».

      Юридические лица, независимо от формы собственности  и организационно -- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквартально составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

      Платежи по налогу на прибыль предприятие  осуществляет на счет отделений федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет распределение суммы, уплаченного налога по уровням бюджетов с учетом предоставленных льгот и проведенных взаимозачетов данным налогоплательщиком.

      Вследствие  прошедших изменений изменился  порядок уплаты в бюджета РФ налога на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму уплачиваемого налога на зачисляемую напрямую на счет казначейства «Доходы федерального бюджета», и на зачисляемую на счет казначейства «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства». 
 

Глава 2. Расчет налога на прибыль на примере предприятия 
 

      Рассмотрим  особенности налогового учета на «Строительном управлении» филиала  ОАО по добыче угля «Челябинской угольной компании».

      1. Налог на добавленную стоимость

      Раньше  одним из основных положений учетной политики по НДС был метод расчета- по оплате или по отгрузке. С 01.01.2006 Федеральным законом N 119-Ф32Ш отменен порядок определения налоговой базы "по оплате." Установлена единая для всех налогоплательщиков норма о том, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

      Следовательно, устанавливать данный способ в учетной  политике не нужно. Учреждениям, которые  ведут как облагаемые, так и  не облагаемые НДС операции, следует  указать только порядок раздельного  учета данных операций.

      2. Налог на прибыль

      Основная  часть учетной политики касается налога на прибыль, рассмотрим, что  надо учесть при ее формировании.

      1. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения должен быть определен в соответствии с требованиями ст. 249 НК РФ. К таким методам относятся:

• кассовый метод, при котором датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
• метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав.

      Право выбора предоставлено учреждению. Однако в целях сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, лучше остановиться на методе начисления.

      Учреждениям, у которых есть производство с длительным циклом, следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 316 НК РФ, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

      Под производством с длительным технологическим  циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды  независимо от количества дней осуществления  производства. Данное положение распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапною сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

      Что касается вопроса о необходимости  признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

      3. Порядок учета расходов.

      Если  учреждение выпускает несколько  видов продукции или оказывает  различные услуги (работы), то в учетной политике следует определить порядок распределения общехозяйственных расходов, связанных с выполнением управленческих функций, которые являются накладными расходами. Таким образом, накладные расходы могут также распределяться:

• пропорционально заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);
• пропорционально стоимости израсходованных материалов;
• пропорционально всей сумме прямых расходов.

      В целях налогообложения прибыли, согласно п. 3 ст. 321.1 НК РФ, распределению подлежат следующие виды расходов, финансируемых из двух источников:

• по оплате коммунальных услуг;
• по оплате услуг связи;

      - по оплате транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого 
персонала;

      - по оплате ремонта основных средств.

      Они распределяются пропорционально объему средств, полученных от приносящей доход  деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования), таким образом, в целях единообразия методологии при распределении накладных расходов можно использовать данный метод.

      4. Начисление амортизации. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию:

• либо линейным методом, который позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного его использования;
• либо нелинейным методом, при его использовании большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.