Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

      Стимулирующие функции налога на прибыль находят  отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия.  Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации » от 27.12.1991 года № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

      • необлагаемый минимум объекта налога;

      • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

      • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

      • понижение налоговых ставок;

      • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

      • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты ( отсрочку взимания налогов);

      • прочие налоговые льготы.

      Предполагается  провести ряд законодательных мер, направленных на создание льготных условий налогообложения прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

      • совершенствование механизма инвестиционного налогового кредита;

      • существенное упрощение налоговых процедур, особенно для малого бизнеса;

      • расширение прав плательщиков налога на прибыль и на другие налоги.

      Налог на прибыль, отчисляемый в бюджета субъектов Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном уровне.

      Изъятие из обложения определенных элементов объекта  налога часто используется в законодательной практике налогообложения.

      Установлено, что при исчислении налога на прибыль  облагаемая прибыль уменьшается  на суммы, направленные на техническое  перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, а также на суммы, направленные на техническое перевооружение производства остальных отраслей народного хозяйства, строительство.

      Целевые налоговые льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

      Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих  индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ. Для льготного налогообложения малого бизнеса установлены два важных принципа:

      -  налоги Федерации и субъектов Федерации должны быть направлены на поддержку малого бизнеса в приоритетных областях;

      - налоговые льготы субъектов Федерации для малого бизнеса должны быть скоординированы с региональными программами поддержки малого бизнеса и не приводить к уменьшению доходов федерального бюджета. Правительственные меры по поддержке малого предпринимательства предусматривают постепенное внесение в налоговое законодательство следующих налоговых льгот:

      - освобождение от налогообложения суммы прибыли, накопленной за определенный период времени и используемой для развития собственного производства;

      - установление льготных ставок налога на прибыль малых предприятий в третий и четвертый годы работы с момента их регистрации;

      - освобождение от налога на прибыль средств негосударственных лиц, направляемых в федеральные фонды субъектов Федерации для поддержки предпринимательства;

      - сохранение налоговых льгот для малых предприятий при их приватизации;

• зачисление налога на прибыль малых предприятий, работающих по приоритетным направлениям, полностью в местные бюджеты.

      Инвестиционный  налоговый кредит является одной из налоговых льгот. Под инвестиционным налоговым кредитом понимается отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами.

      В соответствии со статьей 2 Закона «Об инвестиционном налогом кредите» предприятия со среднесписочной численностью работающих, не превышающей 200 человек (в промышленности и строительстве до 100 человек; в науке и научном обслуживании до 60 человек), имеют право уменьшать сумму налогового платежа на 10 % от цен:

      • закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для замены оборудования, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ предприятием, в том числе для продажи результатов этих работ, защиты окружающей среды от загрязнения отходами;

      • закупленного и введенного в действие оборудования со сроком службы более восьми лет;

      • закупленных и введенных в действие автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ;

      • оборудования для создания рабочих мест инвалидов.

      Во  всех случаях предоставления предприятию  налогового кредита условия кредитного соглашения (до его заключения) согласовываются налоговым органом с финансовым органом, отвечающим за исполнение соответствующего бюджета.

      Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» устанавливает  налоговые освобождения при исчислении налога на прибыль.

        1.Облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных предприятием затратах и расходах уменьшается, на суммы направленные:

      - предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения ( в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая проценты по кредитам;

      - предприятия всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а так же на погашение кредитов банков, полученных и использованных ан эти цели, включая процент по кредитам. Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющих соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

      2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

      3. Для предприятий, находящихся  в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.

      4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

      В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

      Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

      5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

      6.Не  подлежит налогообложению прибыль:

      религиозных объединений, предприятий, находящихся  в их собственности, и хозяйственных  обществ, уставный капитал которых  состоит полностью из вклада религиозных  объединений, а также иная прибыль указанных предприятий, используемая на осуществление этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

      общественных  организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных загрязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиационных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и организаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков и национальных заповедников, полученная от их основной деятельности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопасности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продукции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безопасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера.

      Органы  государственной власти, национально-государственных и административно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. 
 
 
 

 

3.Порядок исчисления налога на прибыль. 

      Законодательством РФ (ст. 284 НК РФ) однозначно определена ставка налога на прибыль: общая ставка – 20%.

      1. Законами конкретных субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков размеры ставок в собственные бюджеты могут быть уменьшены, но не ниже 13,5%.

      2. Ставки для доходов отечественных предприятий и физических лиц, полученных от отечественных организаций:

• 9% - по доходам в виде дивидендов предприятий и физических лиц; 
• 15% - по доходам предприятий в виде процентов по государственным и ценным муниципальным бумагам;
• 0% - по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходам в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным в целях урегулирования "внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

3. Ставка для доходов отечественных предприятий от иностранных организаций -15%.

4. Ставка для доходов иностранных организаций от отечественных предприятий- 15%. 
5. Ставки на доходы иностранных организаций, несвязанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство:

      10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) 
судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в 
связи с осуществлением международных перевозок;

      20% - со всех других доходов.     

       Если  итоговый результат или налоговая  база по выделенным направлениям учета имеют отрицательное значение (убыток), то в данном отчетном периоде их величина принимается равной нулю

      По  п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяется в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производиться в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).