Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и по социальному страхованию

 
       

• Учетной политикой  ОАО «Техмаш» предусмотрено определение  выручки для целей налогообложения  по отгрузке. В этом случае начисление НДС собственного производства;
• Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;
• Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

     Если  в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг  ОАО «Техмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:

• Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;

     Дебет 62 (заказчику), производятся бухгалтерские записи:

• Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2)- отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

      Дебет договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она  может принять к вычету. Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, ОАО «Техмаш» только после того, деньги были возвращены покупателю (заказчику). Если ОАО «Техмаш» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

• Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;
• Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

      Если  ОАО «Техмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками:

• Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

      не  выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

2.2.2. Учет расчетов  по НДФЛ

 

      Плательщиками налога на доходы физических лиц в  соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса  РФ (НК РФ) являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

• товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;
• , в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
• остальные доходы облагаются по ставке 13%.
• По 0 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.
• стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям
• Если до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.

2.2.3. Учет расчетов  по налогу на  имущество

 

       Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. организаций на территории Рязанской области". Согласно данного Закона, для ОАО «Техмаш» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

      Начисление  и уплату данного налога в бюджет бухгалтером ОАО «Техмаш» отражается проводками:

• Дебет 91-2 Кредит 68-3 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

      Дебет имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.2.4. Учет расчетов  по налогу на  прибыль

 

     (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

     По  итогам отчетного периода бухгалтер  ОАО «Техмаш» делает проводку:

     Дебет 99 (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

     Налог на прибыль ОАО «Техмаш» в 2006 году уплачивает ежемесячно, поскольку его поквартальная выручка в 2005 году значительно долями в размере 1/3 суммы налога, уплаченного за предыдущий квартал). В этом случае ОАО «Техмаш» деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца.

     По  итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) бухгалтер  ОАО «Техмаш» должен рассчитать общую  сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.

     Если  по итогам отчетного периода ОАО  «Техмаш» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

2.2.5. Учет расчетов  по ЕСН

 

      Единый  социальный налог уплачивается как  во внебюджетные фонды, так и в  ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, ОАО «Техмаш» платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

      В счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет засчитывается сумма взносов  на обязательное пенсионное страхование  работников.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Вопросы совершенствования учета расчетов по налогам и сборам

 

      Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

      О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

      расхождений в учете поступления платежей предприятия.

      Пример  накопительной ведомости представлен  в табл.3.1.

Таблица 3.1 - Накопительная  сводная ведомость учета расчетов с бюджетом

 

      

Заключение

 
       

• Итак, учета  расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. (дебет счёта 91, кредит счета 68) – налог на прибыль;
• уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

      Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере ОАО «Техмаш», деятельность которого связана с производством текстильного оборудования.

      Аналитический учет на ОАО «Техмаш» ведется по видам налогов и различным  выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Техмаш» открыты субсчета по видам налогов:

• 68-1 – «Расчеты по НДС;
• 68-2 – «Расчеты по НДФЛ»;

      68-3 – «сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.

      субсчетам, в Главную книгу.

      Для совершенствования учета расчета  по налогам и сборам на ОАО «Техмаш» в настоящей работе было предложено составлять накопительную сводную  ведомость для контроля за полным и достоверным платежей за каждый отчетный период.

 

      

Список  использованных источников

 
       

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 10 марта 2006 г.)
2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 5 января 2006 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)
6. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г. – СПС «Гарант»
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.
10. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2004 г. – СПС «Гарант»
11. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - "ИПБ-БИНФА", 2002 г. – СПС «Гарант»
13. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - "Альфа-Пресс", 2005 г. – СПС «Гарант»
14. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". - Система ГАРАНТ, 2004.
15. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. – М.: Приор, Экспертное бюро – М, 2003 – 338 с.
16. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет", 2001 г.
17. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2001 г.
18. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. – 2004 - № 10 – с.26-29.
19. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - "Статус-Кво 97", 2004 – СПС «Гарант»
20. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - "Статус-Кво 97", 2005 г. – СПС «Гарант»
21. Начисление и выдача заработной платы (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2005 г.) – СПС «Гарант»
22. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. – СПС «Гарант»
23. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2005.
24. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет -  N 11 - ноябрь 2004 г. – СПС «Гарант»
25. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за ноябрь 2005 г.)
26. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов")(в редакции обновления за ноябрь 2005 г.) – СПС «Гарант»
27. Устав ОАО «Техмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Техмаш» 21.12.2004 г.
28. Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003 г. – СПС «Гарант»
29. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при расчете налога на имущество? //Главбух -  N 11 -  июнь 2004 г. – СПС «Гарант»
30. Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера". Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за ноябрь 2005 г.)