Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и по социальному страхованию

    Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

    Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы – Отложенные обязательства

    По  данным приведенной схемы сумму  текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

• о налоговых активах и налоговых обязательствах;
• о разницах, возникающих в отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

• наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
• учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

    Наряду  с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

    При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

    При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

    Учет  налога на имущество. Учет расчетов организаций  с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

    Начисленная сумма налога отражается по кредиту  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Учет  налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:

    Дебет счета 90 «Продажи»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

    субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

    Перечисление  налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

    У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

    Учет  транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01.2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

    Плательщиками транспортного налога являются организации  и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

    Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

    Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

 

1.3 Учет расчетов  по социальному  страхованию и обеспечению

 

    В РФ образованы внебюджетные фонды, которые  являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

    Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

    Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

    69-1 Расчеты по социальному страхованию;

    69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

    69-3 Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию.

    Объект  обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в  пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

    При расчете налогооблагаемой базы, учитываются  начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

    Ставки  налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

    В соответствии с Федеральным Законом  РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

    Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

    При отражении расчетов по социальному  страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:

 

    В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение  государственного пенсионного, социального  и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Учет  расчетов по налогам  и сборам на примере ОАО  «Техмаш»

2.1. Документальное оформление  учета

 

      На  ОАО Техмаш» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета  с использованием программы «1С-7.7».

      В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению синтетический учет расчетов по налогам и сборам на ОАО «Техмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а предприятия в бюджет, дебетовое – задолженность бюджета предприятию.

      Аналитический учет на ОАО «Техмаш» ведется по видам налогов и различным  выплатам в бюджет. К 68 счету открыты  субсчета по видам налогов:

      68-1 – «Расчеты по НДС;

      68- по налогам и сборам ведется  в оборотной ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета 68.

    Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотно-сальдовой  ведомости, куда записываются остатки  и обороты из оборотной ведомости  по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

 

2.2. Особенности отражения  в учете отдельных  налогов

2.2.1. Учет расчетов по НДС