Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

     Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное  социальное страхование, в том числе  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, применяется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

     По  кредиту счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных и причитающихся  к уплате взносов, а также суммы  пеней, начисленных территориальным  отделением ФСС РФ за несвоевременную  уплату взносов, в корреспонденции  с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы". Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     В целях налогообложения прибыли  взносы по обязательному социальному  страхованию от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством  и реализацией.

     Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ, пункта 1 статьи 217 НК РФ. В соответствии со статьей 224 НК РФ налогообложение производится по ставке 13%. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Сумма пособия по временной нетрудоспособности согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не является объектом налогообложения  единым социальным налогом.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику  в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.

     В случае нарушения страхователем  сроков уплаты причитающихся пострадавшему  страховых выплат, разделом 11 Приказа  ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6 "О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", установлена ответственность страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5% от назначенной пострадавшему суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. За нарушение срока единовременной страховой выплаты пострадавшему пеня начисляется со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой выплаты. Расчет и начисление пени организация обязана производить самостоятельно. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

     Сумма пени за задержку страховой выплаты  не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН на том же основании, что и сумма  страховой выплаты. Сумма начисленных  пеней за задержку единовременной страховой  выплаты в бухгалтерском учете  включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70.

     В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не учитываются  на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, так как эти расходы не являются экономически оправданными.

     Оплата  отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту  лечения и обратно на основании  пункта 3 Порядка N 332, осуществляется страхователем  за счет начисленных страховых взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

     Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего  работника к месту лечения  и обратно отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Счет 73 Инструкцией  по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации обо  всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

     Сумма отпускных за период санаторно-курортного лечения, а также стоимость проезда  пострадавшего в результате несчастного  случая на производстве работника к  месту лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, как установленные законодательством  Российской Федерации компенсационные  выплаты, связанные с возмещением  вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья. Данное положение установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Указанные компенсации не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

     В соответствии со статьей 150 ГК РФ здоровье есть принадлежащее гражданину от рождения нематериальное благо, которое защищается в соответствии с ГК РФ и другими  законами.

     В случае причинения гражданину морального вреда действиями, посягающими на нематериальные блага, согласно статье 151 ГК РФ суд может  возложить на нарушителя обязанность  денежной компенсации указанного вреда:

     "Если  гражданину причинен моральный  вред (физические или нравственные  страдания) действиями, нарушающими  его личные неимущественные права  либо посягающими на принадлежащие  гражданину другие нематериальные  блага, а также в других случаях,  предусмотренных законом, суд  может возложить на нарушителя  обязанность денежной компенсации  указанного вреда.

     При определении размеров компенсации  морального вреда суд принимает  во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень  физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными  особенностями лица, которому причинен вред".

     Физическая  боль, связанная с увечьем или  иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению  Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 10 "Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда". Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании пункта 3 статьи 8 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.

     Расходы по возмещению морального вреда в  сумме, присужденной судом, на основании  Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", признаются прочими расходами. Для учета прочих расходов предназначен счет 91 субсчет 91-2.

     Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с  работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям".

     Суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья, выплачиваемые  по решению суда, относятся к компенсационным  выплатам, установленным действующим  законодательством Российской Федерации, и не подлежат налогообложению налогом  на доходы физических лиц согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ. Сумма компенсации  морального вреда не подлежит обложению  единым социальным налогом, поскольку  она не является выплатой по трудовому  или гражданско-правовому договору, то есть не отвечает условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ. Для целей налогообложения  прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.