Учет расчетов по оплате труда

     Для правильного начисления оплаты труда  рабочим большое значение имеет  учет отступлений от нормальных условий  работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства, - нарядом на сдельную  работу, который обычно содержит  какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения  от нормальных условий работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или  отдельного рабочего. В нем указывают  номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому  производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

     Размеры доплат и условия их выплаты предприятия  устанавливают самостоятельно и  фиксируют их в коллективном или  трудовом договоре.

     Простои не по вине рабочих оформляются листком  учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

     Неисправимый, или окончательный, брак оформляют  актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету  выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

     Оплата  часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час  ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

     Оплата  часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время  оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее  чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

     К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

     Оплата  работы в выходные и праздничные  дни. Работа в выходные и праздничные  дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным  сдельным расценкам; 

- оплачиваемым  по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

- получающим  месячный оклад - в размере  не менее одной часовой (дневной)  ставки сверх оклада, если работа  проводилась в пределах месячной  нормы рабочего времени, и в  размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

     Оплата  очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

     Оплата  перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается  в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

     Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают  рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными  учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.  
    Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:  
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- работающим  инвалидам ВОВ и другим инвалидам,  приравненным по льготам к  инвалидам ВОВ; 

- лицам,  имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

 по  беременности и родам. 

     Помимо  указанных случаев (оплата перерывов  в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажа работы)) средний заработок сохраняется:

- за  работниками, находящимися в медицинском  учреждении на обследовании, обязанными  проходить такое обследование;

-   за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови.

     Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих.

     Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочим вспомогательных  производств.

     Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала.

     Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала  организации.

     Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и  хозяйств  
   Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97).

     Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму  начисленной оплаты труда.

     Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

     Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

     Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Начисление  доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

- Дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)"  
 -Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 

   В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

     Организация может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые  суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

     По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

     - Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов"  
 - Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу  лет.

     При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи²:

     1) Дебет  счетов 20, 23, 25 | на сумму начисленной заработной платы  
    и др.                   

     Кредит  счета 70         

- на  сумму выданной  продукции,  товаров,

2) Дебет  счета 70          материалов в натуре  по ценам реализации,  

   Кредит счетов 90, 91   включая НДС и акцизный налог

- на  производственную себестоимость  готовой 

3) Дебет  счетов 90, 91      продукции,  фактическую    себестоимость  
    Кредит счетов 10, 41, 43 товаров и материалов, выданных  в порядке натуральной оплаты

     Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам  подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.  
 
 
 
 
 
 

1.3.Виды  удержаний из заработанной платы 
 

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

     В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  тотализаторов и других основанных  на риске игр;

- стоимость  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения установленных  Налоговым кодексом размеров;

- страховые  выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

- процентные  доходы по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной  исходя из 3/4 действующей ставки  рефинансирования Центрального  банка РФ в течение периода,  за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- сумма  экономии на процентах при  получении налогоплательщиком заемных  средств в части превышения  установленных Налоговым кодексом  размеров.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

- дивиденды; 

-доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ.

       Удержания по исполнительным  листам. Порядок удержания алиментов  определен Семейным кодексом  РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.