Учет расчетов по оплате труда

     В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным  путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина). 
Удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. 
Объектом налогообложения является полученный работником в ООО ТК “Терем” с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. 
В текущем году, в соответствии со 2частью НК каждый работник ООО ТК «Терем» имеет стандартный налоговый вычет в размере 400руб. в месяц независимо от количества отработанных в данном месяце дней и действует до того месяца, в котором его заработная плата превысит 20000 руб. С этого месяца прекращаются стандартные вычеты. На каждого иждивенца полагается стандартный вычет в сумме 300 руб. в месяц до того момента, пока зплата не превысит 20000 руб.  
Совокупный годовой доход-все доходы, полученные работником на предприятии за год.

     Удержание за брак. 
Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации. 
Удержание за брак в ООО ТК “Терем” не производится. 
Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм. 
Наличные денежные средства выдаются в ТК “Терем” под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет25 с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71)[13.- C.74]. 

     2.3.Совершенствование учета по оплате труда

      
В настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию  
первичной и сводной документации по учету труда и его оплаты.  
Совершенствование учета по оплате труда в ООО ТК “Терем” осуществляется комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.  
Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры. 
Правильный выбор программного продукта и фирмы-разработчика - первый и определяющий этап совершенствования бухгалтерского учета.  
Купить бухгалтерскую программу - это сейчас не проблема. По оценкам экспертов на российском рынке предлагают такую продукцию несколько сотен разработчиков. Купить хорошую бухгалтерскую программу - дело совсем другое [2.- C.69].

     Так как в ТК “Терем” осуществлена компьютеризация бухгалтерского учета  основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии 7.5. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.

     Преимущества  версии 7.7. в ООО ТК “Терем”: 
1. В параметрах настраивается режим автоматической смены рабочей даты в полночь; 
2. В общих журналах документов может устанавливаться отбор по виду документа;  
3. Защита паролем внешнего отчета; 
4. В конфигурации может быть определен общий журнал, который будет использоваться при выборе пользователем полного журнала; 
5. Право на монопольный запуск системы в режиме "1С:Предприятие"; 
6. Фиксирование имени пользователя производившего любой вид изменений.  
 
Фирма пошла на такие значительные расходы, для того чтобы: 
1. не увеличивать штат бухгалтерии; 
2. иметь возможность получения оперативной информации по начислению подоходного налога, единого социального налога, взносов в обязательное пенсионное страхование (14% из ФОТ с распределением по накопительному и страховому взносу (с 15.12.01г.)) 
Компенсирующим моментом в расходах фирмы было приложение к этой версии – это информационная база “Гарант”, в которой содержится несколько тысяч нормативно-правовых документов, позволяющих руководству фирмы оперативно получать информацию правового и налогового права. 
Новая версия программы 1-С ведет учет от создания первичного документа( штатное расписание, приказ о приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и начислениями. 
В условиях низкой конкуренции на рынке труда, точнее в отсутствии его, ООО ТК «Терем» является типичной коммерческой организацией и по ней можно сделать выводы о состоянии дел с оплатой труда в Великом Новгороде. 
Именно в этом видится одна из основных причин сознательного недоиспользования трудящимися своих физических и интеллектуальных способностей. Достаточно большое количество сотрудников не уверены, что если они будут работать больше и лучше, то увеличится их заработок. 
Не логично распределять не гарантированный, динамичный ФОТ между сотрудниками по гарантированным стабильным ставкам и окладам. Это равносильно попытке преждевременно точно распределить еще не созданный продукт. Однако чем можно заменить данный элемент организации оплаты труда? Если не по тарифу, то, как распределять заработанные средства между сотрудниками фирмы? Что же нужно делать, отказавшись от использования гарантированных ставок и окладов в практике организации оплаты труда в ООО ТК “Терем”? Внедрять бестарифную систему заработной платы всем без исключения сотрудникам фирмы [7.- C.184].

      3. Аудит расчетов  по оплате труда 

     3.1.Методика  аудиторской проверки  расчетов по оплате  труда 

     Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.  
Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом26 другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом. 
Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) 
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. 
Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют [14.- C.156].

     Первичные документы включают: 
1. Кассовую книгу. 
2. Расходные кассовые ордера. 
3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу27 (форма N Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма N Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма N Т-8). 
4. Личную карточку (форма N Т-2)28;  
5. Форму N Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму N Т-13 "Табель учета использования рабочего времени"29. 
6. Ведомость N 8 "Книга учета депонированной заработной платы". 
7. Форму N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму N Т-51 "Расчетная ведомость"30; форму N Т-53 "Платежная ведомость"31. 
8. Формы N Т-54, Т-54а "Лицевой счет".32 
Регистры синтетического и аналитического учета включают: 
1. Главную книгу. 
2. Журнал-ордер N 1. 
3. Журнал-ордер N 2. 
4. Журнал-ордер N 10. 
5. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими". 
6. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы". 
Отчетность включает: 
1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4). 
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели"). 
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". 
В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: 
1. трудовым договором (контрактом), 
2. коллективным договором или 
3. договором гражданско-правового характера.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в РФ36 все  хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"37, которые обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности. При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным [3.- C.155]. 

     3.2. Программа проведения  аудиторской проверки 

     Для успешной деятельности организации  ООО ТК «Терем», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.  
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.

     Круг  задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести  работу по таким направлениям, как  анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

     После этого обычно аудитор проводит предварительное  планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества. 
По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:  
- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем»; 
- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО ТК «Терем»; 
- о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем».  
Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом: 
- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов; 
- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок; 
- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д. 
Источниками получения информации об организации для аудитора являются: 
- устав; 
- документы о регистрации; 
- документы, регламентирующие учетную политику; 
- бухгалтерская отчетность; 
- статистическая отчетность; 
- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).  
- контракты, договора, соглашения; 
- внутренние отчеты аудиторов, консультантов; 
- материалы налоговых проверок; 
- материалы судебных и арбитражных исков; 
- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов [8.- C.45]. 

     3.3. Составление аудиторского отчета по объекту проверки

      
После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО ТК «Терем» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов:  
Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, договора на оказанные услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д., машинограммы), «Баланс»(ф.№1)45, «Отчет о прибылях и убытках»46 (ф.№2) и др. 
Результаты проверки можно представить следующим образом.  
1.Документы . В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО ТК «Терем» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др47. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО, ТК “Терем”, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.  
2.Расчет ЕСН. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.  
3.Налогооблагаемая база При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно. Ошибка в исчислении ЕСН была допущена из-за неверно посчитанной налогооблагаемой базы, вследствие чего не была представлена льгота 3000 руб. 
4.Начисления в ФСС. Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам представленным в налоговые органы в размере 70 руб.50 коп. 
5.Налоговая отчетность. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно. 
6.Высокий риск системы внутреннего контроля. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100 %).  
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Организация внутреннего контроля в ООО ТК «Терем» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).  
В качестве рекомендаций руководству организации ООО ТК «Терем» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.