Учет расчетов по НДС, акцизам, налогу на прибыль

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Декабря 2010 в 17:48, курсовая работа

Описание работы

актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поэтому цель работы - систематизируя теоретические основы практики бухгалтерского учета, рассмотреть сущность организации учета расчетов с бюджетом по налогам. Исходя из цели, сформулированы задачи работы:

1. Изучить теоретические основы и правовое обоснование учета расчетов с бюджетом по налогам.

2. Определить размер объекта налогообложения;

3. Рассчитать суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки;

4. Отразить учет расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

5. Составить налоговую отчетность на конкретных примерах.

Содержание работы

1.Введение………………………………………………………………………….3
2.Учет расчетов по НДС………………………………………………….………..5
3.Учет расчетов по акцизам………………………………………………………12
4.Учет расчетов по налогу на прибыль…………………………….…………….16
5.Отчетность по налогам …………………………………………………………24
6.Приложения…………………………………………….………………………..25
7.Заключение………………………………………………………………………43
8.Список литературы………………………………………………………………

Файлы: 1 файл

чистовик3.doc

— 238.00 Кб (Скачать файл)

      По  сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам  без фильтра и папиросам - на 28-30%.

      Кроме того, внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. 
 Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

      Необходимость такой поправки была вызвана следующим. 
 Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

      Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения  суммы акциза, подлежащей налоговым  вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета. 
 Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

      Изменилась  и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена  на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

      Дело  в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и  другие дистилляты) используется в  качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее  в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).6

      С 1 января 2010 года изменился порядок уплаты акцизов.

      Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. 
 С 1 января 2010 года Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ установлена единая дата уплаты налога - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 
 Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен  осуществляться на  счете  68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты  по акцизам".

      Учет  акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:      

   

Дебет Кредит Содержание  хозяйственных операций Первичные документы
19 68 Начислены акцизы при получении нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство. Счета-фактуры
90-2 19, 41 Начислен акциз  по передаче нефтепродуктов, лицам, не имеющим свидетельства. Счета-фактуры
68 19 Предъявлены к  вычету акцизы при передаче нефтепродуктам лицам, не имеющим свидетельство Счета-фактуры
41,43 68 Начислены акцизы при принятии к учету самостоятельно произведенных или полученных в  счет оплаты услуг по их производству нефтепродуктов организацией, не имеющей  свидетельства. Счета-фактуры
62 68 Начислены акцизы с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции (товаров), датой реализации которой в целях исчисления акцизов является дата оплаты. Счета-фактуры
68 62 Зачтена сумма  акциза с авансового платежа при  отгрузке продукции (товаров). Счета-фактуры
90-4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных товаров. Счета-фактуры
91-2 68 Начислены акцизы при передаче подакцизной продукции  в качестве вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности) или вклада в уставный капитал  других организаций Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа на переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления другних видов продукции. Счета-фактуры
20 68 Начислен акциз  при использовании подакцизных  продукции для собственных нужд в основном производстве. Счета-фактуры
20 68 Начислены акцизы при передаче природного газа для  использования на собственные нужды  в основном производстве Счета-фактуры
68 51 Перечислены акцизы в бюджет. Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету.
 

    

Учет  расчетов по налогу на прибыль. 

      Налог на прибыль – прямой налог, взимаемый  с прибыли организации.

      Объектом  налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, являются полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов.

      Доходы  в налоговом учете подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и на внереализационные доходы.

      В бухгалтерском учете структура  доходов несколько иная, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Поскольку в данном случае рассматриваются, прежде всего, вопросы, связанные с расчетами по налогу на прибыль организаций с бюджетом, поэтому и трактовка расчетов будет осуществляться, прежде всего, с точки зрения налогового кодекса.

      Доходы  от реализации — это выручка в  денежной или натуральной форме (за минусом НДС) от реализованных  товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных  или имущественных прав.

      К внереализационным доходам относятся, прежде всего:

- доходы  от участия в других организациях;

- штрафы, пени, неустойки (признанные должником  или присужденные судом);

- доходы  от сдачи имущества в аренду  и от предоставления в пользование  прав на результаты интеллектуальной  деятельности;

- проценты, полученные по договорам займа,  кредита, банковского счета и  банковского вклада, по ценным  бумагам и долговым обязательствам;

- доходы  в виде безвозмездно полученного  имущества;

- доходы  прошлых лет, выявленные в отчетном  периоде;

- положительные (отрицательные) курсовые разницы;

- материальные  ценности, полученные от ликвидируемых  объектов основных средств;

- ряд  других доходов, изложенных в  ст. 250 НК РФ.

      К расходам, уменьшающим налоговую  базу, относятся экономически оправданные, документально подтвержденные затраты, осуществленные для получения дохода.7

      Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

      Расходы, связанные с производством и  реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы (расходы  на приобретение сырья, материалов, работ  и услуг производственного характера  и т.п.), расходы на оплату труда, суммы  начисленной амортизации и прочие расходы (ст. 253 НК РФ).

      В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией, в частности, это:

- расходы  на содержание переданного по  договору аренды (лизинга) имущества  (включая амортизацию по этому  имуществу);

- расходы,  связанные с уплатой процентов  по долговым обязательствам (займам, кредитам и т.п.);

- затраты  по аннулированным производственным заказам;

- расходы,  связанные с ликвидацией выводимых  из эксплуатации основных средств;

- ряд  других расходов, указанных ст. 265 НК РФ.

      В бухгалтерском учете полученная организациями прибыль (убытки) находит  отражение на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки».

Этот  счет корреспондирует, прежде всего, со счетом 90 «Продажи».

      Ставка  налога на прибыль, согласно ст. 284 НК РФ, составляет 20%, за исключением случаев, предусмотренных п. 2—5 данной статьи НК РФ. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пример 1

      ООО «Факел», как это было показано выше, (примеры по расчету НДС) реализовало в отчетном периоде продукцию на сумму 236000 руб., включая НДС — 36000 руб. Полная себестоимость реализованной продукции составила 120000 руб. (общехозяйственные расходы, согласно учетной политике, со счета 26 списываются в дебет счета 20). Кроме этого, в этом отчетном периоде были начислены к уплате в бюджет штрафы и пени за недоплату налогов — 10000 руб. Финансовый результат от указанных операций был отражен следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п Содержание  операций Сумма, руб. Дебет Кредит
1 Признана выручка  от продажи продукции, отгруженной  покупателю 236000 62 90,1
2 Начислен к  уплате НДС 36000 90.3 68
3 Списывается себестоимость  проданной продукции 120000 90,2 43
4 Определен финансовый результат (прибыль) 80000 90,9 99

      Что касается финансовых санкций за недоплату  налогов, то они в бухгалтерском  учете относятся к внереализационным  расходам, отражаются на счете 91 и списываются  затем на счет 99 проводкой:

№ п/п Содержание  операций Сумма, руб. Дебет Кредит
5 Начислены штраф и пени в бюджет 10000 91.2 68
6 Штраф и пени в бюджет списываются на финансовые результаты 10000 99 91.9
 

      Таким образом, по данным бухгалтерского учета  прибыль отчетного периода у  ООО «Факел» составила 70000 руб. Однако причитающийся к оплате в бюджет налог рассчитывается по данным налогового, а не бухгалтерского учета. И эти показатели зачастую существенно отличаются друг от друга. В нашем примере налоговая база для расчета налога составит не 70000 руб., а 80000 руб., поскольку штрафы и пени, причитающиеся к уплате в бюджет, не относятся, в соответствии со ст. 270 НК РФ, к расходам, уменьшающим налоговую базу. Отсюда причитающийся к оплате в бюджет налог на прибыль будет составлять 16000 руб.(80000 × 0,20). В бухгалтерском учете данная задолженность организации перед бюджетом будет отражена проводкой:

Информация о работе Учет расчетов по НДС, акцизам, налогу на прибыль