Учет расчетов по налогам и сборам в организациях

     - в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     НДС уплачивается тремя способами:

• уплата по декларации;
• уплата у источника (через налогового агента);
• кадастровый способ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых  объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

     Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  без учета налога с продаж и  НДС, не превышающими 1 млн руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

     Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость  ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

     Акцизы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Акцизы».

     Перечень  товаров облагаемых акцизом: спирт  этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная  продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

     Налогоплательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

     Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции  ее производителями, в том числе  передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены  адвалорные ставки (в процентах к  стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты  осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 

     

3. Учет  расчетов по налогам  и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

 

     Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) – налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     Основным  нормативным документом по налогу на имущество предприятий является Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" [12].

     Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом  РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" [12] и Инструкцией Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" [13] и внесенными в нее в законодательном порядке изменениями.

     Для целей налогообложения принимается  среднегодовая стоимость имущества организации.

     Конкретные  ставки по налогу на имущество предприятий  устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе  РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

     Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

     Не  облагается налогом:

     - имущество бюджетных организаций,  органов законодательной, представительской  и исполнительной власти, местного  самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

     - имущество коллегии адвокатов  и их структурных подразделений;

     - имущество организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной  продукции (если выручка от  этого вида деятельности составляет  не менее 70% общего объема выручки);

     - имущество, используемое исключительно  для нужд образования;

     - имущество религиозных организаций;

     - имущество организаций народных художественных промыслов;

     - имущество общественных организаций  инвалидов, а также организаций,  в которых инвалиды составляют  не менее 50% общей численности  работающих;

     - имущество научно - исследовательских организаций и государственных научных центров;

     - имущество организаций, исполняющих  уголовные наказания;

     - объекты жилья, социально - культурной  сферы, охраны природы, пожарной  безопасности и гражданской обороны;

     - имущество, используемое для создания сезонных запасов.

     Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления  квартальной отчетности, а по годовым  расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерской отчетности за год.

     Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе"[14].

     Рекламой  считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг  через информационные каналы, осуществляющие лицензированную деятельность. К  рекламе относится информация о предприятии, поданная в печати (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники). С развитием информационных систем реклама все больше размещается через эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, Интернет. К рекламным услугам не относятся:

     - изготовление и распространение  информационных вывесок о режиме  работы и правилах обслуживания  потребителей, размещаемых в помещениях, которые используются для реализации  товаров, включая витрины;

     - изготовление и распространение  объявлений и извещений об изменении местонахождения организаций, номеров телефонов, телефаксов, телетайпов;

     - изготовление и размещение объявлений  органов государственной власти  и управления.

     Плательщиками налога являются рекламодатели. К ним  относятся юридические лица любых  форм собственности и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

     Объектом  налогообложения являются услуги по изготовлению и распространению  рекламной продукции.

     Ставка  налога установлена в размере 5% стоимости  услуг по рекламированию продукции (фактических затрат на рекламу). Поскольку налог поступает в местные бюджеты, то местные органы управления вправе устанавливать собственные ставки данного налога в пределах 5%.

     Не  облагаются налогом услуги по рекламе, не преследующей коммерческие цели. Освобождаются от налогообложения: реклама благотворительных мероприятий; размещение информационных вывесок при входе в помещение, в помещениях или витринах; распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения предприятия (организации), номеров телефонов, телефаксов и иной подобной информации; размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения; реклама реабилитационных или социальных мероприятий организаций инвалидов.

       Налог уплачивают рекламные агентства,  выполняющие работы по рекламе  продукции. Плательщики рассчитывают  налог самостоятельно и уплачивают  в сроки, установленные органами  местной власти. 

     

4. Учет  расчетов по налогу на доходы физических лиц

 

     Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ [1].

     Плательщиками налога являются физические лица - налоговые  резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

     Объектом  налогообложения признаются доходы, полученные:

     - резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и  за ее пределами;

     - нерезидентами - от источников  в РФ.

     Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

     Налоговая база исчисляется отдельно по каждому  виду доходов и каждому источнику  выплаты. Доходы для целей налогообложения:

     -вознаграждения  за труд

     -доходы  от реализации