Учет продаж и прочего выбытия основных средств

    Объем выпуска продукции зависит от количественного и качественного  использования основных фондов, т.е. от экстенсивного и интенсивного их использования. Положительно оценивается максимальный прирост объемов выпуска продукции за счет интенсивности использования основных средств – увеличения фондоотдачи. В ходе анализа также важно просчитать и влияние дополнительных вложений в основные средства, характеризующие экстенсивность их использования. Такой расчет производят следующим способом: изменение стоимости основных фондов умножается на фондоотдачу базисного периода -

    (О  ф – О б ) х Ф об, ⁷

где О б, О ф – среднегодовая стоимость основных фондов в базисном и

                         отчетном периодах;

Ф об – фондоотдача в базисном периоде.

   По  данным таблицы 5 рассчитаем влияние  экстенсивного использования основных фондов на выпуск продукции:

( 55613 –  42137) х 1,468 = 13476 х 1,468 = 19779 тыс.руб.

      Таким образом, дополнительные вложения в основные фонды в размере 13476 тыс. руб. позволили увеличить выпуск продукции на 19779 тыс. руб.

      На  основании проведенных расчетов можно сделать заключительный вывод, что в целом объем выпуска  продукции увеличился в 2003 году на 129781 тыс. рублей, в том числе за счет интенсивности использования основных средств на 110002 тыс. руб., или на 84,7% (110002 : 129781 х 100%= = 84,7%) и за счет экстенсивности их использования на 19779 тыс. руб., или на 15,3% (19779 : 129781 х 100% = 15,3%). 

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств

      В ходе проведенной работы и анализа  состояния и использования основных средств в ОАО «Козельский  механический завод» можно сделать  вывод, что в целом бухгалтерский  учет на данном предприятии организован грамотно в соответствии с планом счетов, утвержденным Приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года. При учете основных средств используется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

      Основные  аспекты учета основных средств  отражены в учетной политике ОАО  «Козельский механический завод».

      Выбранный метод начисления амортизации для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогового учета единый –линейный, то есть годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволяет избежать двойной работы.

      Но с другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

      Более верно было бы использовать комбинированный  способ начисления амортизации, при котором амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря начисляется линейным способом, а машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента – по нарастающей или убывающей прогрессии.

      При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен предприятие должно стремиться быстрее амортизировать стоимость активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств, дорогостоящего инструмента), а с ухудшением конъюнктуры – замедлить темпы амортизации.

      Возможно  и такое, когда ОАО «Козельский  механический завод» осваивает производство новой продукции, новые цеха, - выгоднее производить амортизационные отчисления в небольших суммах, а затем компенсировать их по мере нарастания объемов производства и продаж изделий и услуг, получивших признание на рынке.

      Российское  законодательство ( ПБУ 6/01; Налоговый  кодекс, часть II, глава 25 «Налог на прибыль», статья 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации») предоставляет предприятиям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам линейного способа начисления амортизации основных средств ускоренное погашение их стоимости.

      Из  рекомендованных к применению трех нелинейных способов начисления амортизации  необходимо выбрать наиболее соответствующий данному виду основных средств, конкретным условиям их использования, а при их высокой балансовой стоимости еще и учитывающий финансовое положение предприятия в момент принятия решения о выборе способа амортизационных отчислений и на перспективу.

      В данный момент на предприятии ОАО  «Козельский механический завод» сложилась  следующая ситуация – присутствует неравномерность объема производства продукции по годам и внутри года. Следовательно, более правильный метод  начисления амортизации – пропорционально объему продукции ( работ). При данном способе начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.

      Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие в данном месяце, квартале, году. В основе расчета величины амортизации любым способом заложена первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости (утиля, возможной продажи).

      Благоприятные возможности для регулирования  сумм амортизации создает предоставленное предприятиям право самим определять срок полезного использования основных средств. ОАО «Козельский механический завод» успешно пользуется данным правом, приказом по учетной политике ОАО для определения сроков полезного использования основных средств создана комиссия в составе: главного инженера, главного бухгалтера и начальника отдела. При этом учитывается расчетное время выпуска продукции на данном оборудовании длительность производственного цикла, конкретные условия эксплуатации машин, станков.

      Предприятия в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации имеют право  начислять амортизацию по нормам ниже установленных действующим  законодательством (Налоговый кодекс, часть II, статья 259, пункт 10). ОАО «Козельский механический завод» не использует пониженные нормы амортизационных отчислений.

      Составным элементом учетной политики ОАО  является проведение переоценки основных средств. Но следует иметь в виду, что вследствие инфляции стоимость  имущества организации, в том  числе и основных средств растет, а это приводит к увеличению платежей налога на имущество. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к тому, что они станут неликвидными при продаже, а при сбыте их по ценам ниже остаточной стоимости возникает необходимость в дополнительном начислении налогов на прибыль и добавленную стоимость. Поэтому бухгалтерская служба при решении вопроса при переоценке  должна исходить из соотношения предполагаемой величины доходов и расходов, связанных с использованием объектов основных средств для извлечения экономических выгод.

      По  учетной политике ОАО «Козельский  механический завод» основные средства, которые нуждаются в госрегистрации отражаются на отдельном субсчете «Основные  средства, которые подлежат госрегистрации» счета 01(данный способ учета рассматривается во II главе пункта 2.2 настоящей дипломной работы). Но для данного предприятия выгоднее использовать способ, при котором основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     До  тех пор пока основное средство будет  числиться на счете 08, с его стоимости  не придется платить налог на имущество. Причем амортизацию по нему можно  начислять в обычном порядке ( пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

     Проведенный анализ состояния основных средств  в ОАО позволил определить коэффициенты годности и коэффициенты износа по видам основных средств. Состояние  активной части основных средств  находится в неудовлетворительном состоянии. Так как коэффициент годности по производственному инвентарю значительно ниже коэффициента износа: К г = 29,9%, К и = 70,1%.

     В ветхом состоянии находятся и  транспортные средства предприятия, так  как коэффициент годности составляет 44%, а коэффициент износа – 56%. По мнению специалистов в области учета и анализа Макарьевой В.И. и Андреевой Л.В., коэффициент износа более 50% считается нежелательным, так как показывает значительную степень изношенности основных средств и снижение их производственных возможностей.

    Установлено, что возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены факторами, которые  заключаются в следующем:

    - приобретение основных средств,  бывших в употреблении, от других  организаций с высоким уровнем  износа;

    - заниженные темпы обновления  основных средств;

    - невыполнение мероприятий по  вводу в действие основных  средств, их реконструкции и  модернизации.

    Так как активная часть основных средств  имеет значительную степень изношенности, следовательно, для поддержания транспортных средств, машин и оборудования в рабочем состоянии необходимы вложения на обслуживание и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный). Необходимо создание резервов на эти цели. Иначе единовременное списание крупных расходов приведет к резкому увеличению себестоимости и может стать причиной убытка.

    Учетной политикой ОАО «Козельский механический завод» не предусмотрено создание резервов на ремонт и обслуживание объектов основных средств, что усугубляет сложившуюся  ситуацию в отношении активной части основных средств.

    Для отражения зарезервированных сумм и их расходования используется счет 96 субсчет "Резервы предстоящих  расходов". Формируется резерв по кредиту счета 96 в корреспонденции  с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

    По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты на них списываются  в дебет счета 96 в корреспонденции  со счетами учета затрат (при проведении ремонта собственными силами) либо учета расчетов (при привлечении  подрядчика).

    Если  фактические расходы на ремонт превысили величину созданного к этому моменту резерва, то сумма превышения должна быть учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов". Согласно Методическим указаниям, сумму отчислений в резерв рассчитывают исходя из сметной стоимости ремонта.

    Конкретный  порядок формирования резерва следует  раскрыть в учетной политике предприятия  для целей бухгалтерского учета. Причем обязательно оговорить либо неизменность сумм ежемесячных отчислений в резерв, либо возможность их корректировки.

    В течение налогового периода отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств списывают в расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.324 Налогового кодекса РФ). Впоследствии сумма фактических затрат на ремонт будет учтена за счет средств этого резерва.

    Заключение

    Подводя итоги проведенной работы можно  сделать вывод, что основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

    Практический  анализ бухгалтерского учета и оценки состояния и использования основных средств ОАО «Козельский механический завод» позволяет сделать следующие  выводы.

    Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с планом счетов, утвержденным приказом МФ РФ № 94-н 31.10.2000 года, с применением журнально-ордерной формы учета. Операции по кредиту счета 01 «Основные средства» отражаются в журнале-ордере №13. Дебетовые обороты по счету 01 находят отражение в разных журналах-ордерах в зависимости от источника приобретения.

    Все хозяйственные операции, связанные  с движением основных средств, оформляются  оправдательными документами. Используются формы для учета основных средств, разработанные Госкомстатом России (постановление № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»), а также самостоятельно разработанные учетные регистры, что не противоречит требованиям ПБУ 6/01 по учету основных средств.