Учет продаж и прочего выбытия основных средств

    Кредит 51 «Расчетный счет»

    - 2360000 руб. - оплачен счет продавца;

    Дебет 08/4 «Вложения во внеоборотные активы»

    Кредит 60

    - 2 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);

    Дебет 19 Кредит 60

    - 360 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

    Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит 51

    - 4000 руб. - перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов;

    Дебет 08 Кредит 76

    - 4000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания;

Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые  подлежат госрегистрации" Кредит 08

    - 2 004 000 руб. (2 000 000 + 4000) - здание учтено на отдельном субсчете.

    После госрегистрации и ввода здания в  эксплуатацию бухгалтер сделал записи:

    Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"

    - 2 004 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    - 360 000 руб. - произведен налоговый вычет.

    Другой пример - приобретение компьютера (акт приема-передачи формы №ОС-1 и инвентарная карточка формы № ОС-6 приведены в приложениях 2 и 4).

    ОАО "Козельский механический завод" приобрело по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера:

    системный блок - 23600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.);

    монитор - 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.);

    клавиатура - 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.);

    мышь - 354 руб. (в том числе НДС - 54 руб.).

    Итого стоимость компьютера - 32804 руб. (в том числе НДС - 5004 руб.).

    Составные части компьютера (системный блок, монитор, клавиатура, мышь) могут функционировать  только в составе единого комплекса, поэтому компьютер был принят к учету как единый инвентарный объект и сделаны проводки:

    Дебет 60 Кредит 51

    - 32804 руб. - оплачен счет продавца;

    Дебет 08 Кредит 60

    - 27800 руб. (32804 - 5004) - оприходован компьютер на балансе организации (по стоимости составных частей без учета НДС);

    Дебет 19 Кредит 60

    - 5004 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

    Доставку  компьютера (236 руб., в том числе  НДС - 36 руб.) ОАО дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:

    Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

    Кредит 50 «Касса»

    - 236 руб. - выданы из кассы деньги  подотчетному лицу для оплаты  доставки компьютера;

    Дебет 08 Кредит 71

    - 200 руб. (236 - 36) - плата за доставку  учтена в балансовой стоимости  компьютера (на основании авансового  отчета подотчетного лица);

    Дебет 19 Кредит 71

    - 36 руб. - учтен НДС по расходам  на доставку (на основании счета-фактуры  транспортной организации).

    Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:

    Дебет 01 Кредит 08

    - 28000 руб. (27800 + 200) - компьютер зачислен в состав основных средств организации;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 5040 руб. (5004 + 36) - произведен налоговый вычет. 

    Основные  средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует  определенных затрат.

    Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включаются в себестоимость продукции:

    Расходы на ремонт учитываются при налогообложении  прибыли в размере фактических  затрат. Эти расходы включаются в  себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли.

    ОАО "Козельский механический завод" произвело текущий ремонт станка. Расходы на ремонт составили:

    заработная  плата рабочих - 2000 руб.;

    единый  социальный налог, начисленный с  заработной платы рабочих - 712 руб.;

    стоимость покупных деталей - 3000 руб., в том числе НДС - 500 руб.

    Сделаны проводки:

    Дебет 20 «Основное производство»

    Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

    - 2000 руб. - списана на себестоимость заработная плата рабочих, проводивших ремонт;

    Дебет 20 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (69-1, 69-3)

    - 712 руб. - списан на себестоимость единый социальный налог;

    Дебет 71»Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса»

    - 3000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты деталей;

    Дебет 10 «Материалы» Кредит 71

    - 2500 руб. (3000 - 500) - оприходованы детали, купленные для ремонта станка;

    Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» Кредит 71

    - 500 руб. - учтен НДС;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 500 руб. - принят НДС к вычету;

    Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»

    - 2500 руб. - списаны на себестоимость детали, использованные при ремонте станка.

    Всего на себестоимость ремонта было списано  5212 руб. (2000 + 712 + 2500). Эта сумма полностью учтена при налогообложении прибыли.

    Восстановление  объекта осуществляется также путем  модернизации и реконструкции. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

    Например, ОАО "Козельский механический завод" в феврале 2004 года улучшило технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD-дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 15300 руб. (в том числе НДС - 2550 руб.).  Сделаны проводки:

    Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кредит 51 «Расчетный счет»

    - 15300 руб. - оплачена стоимость работ;

    Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60

    - 12750 руб. (15300 - 2550) - учтены затраты на модернизацию;

    Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60

    - 2550 руб. - учтен НДС;

    Дебет 01 Кредит 08

    - 12750 руб. - сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 2550 руб. - произведен налоговый вычет.

    Снятый с компьютера старый процессор может быть использован в организации, его оприходовали на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете сделана проводка:

    Дебет 10 Кредит 91-1 «Прочие доходы»

    - оприходованы запасные части  для дальнейшего использования.

    Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации и других причин в ОАО «Козельский механический завод» к счету 01 «основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит – сумма накопленной по ним амортизации. Таки образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия на основания акта на списание (Форма №ОС-4 в приложении 5) остаточная стоимость объектов основных средств списывается со счета «Основных средств» (субсчет «Выбытие ОС») на счет «Прочих доходов и расходов» в зависимости от финансовых результатов выбытия.

    Например, в феврале 2003 года ОАО списало прессовальный станок вследствие физического износа, первоначальная стоимость станка 243 800 руб. В учете данная операция отражена следующими бухгалтерскими проводками.

    Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 на сумму 243800 руб.- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;

    Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 240000 руб.- списана сумма начисленной амортизации;

    Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" на сумму 3800 руб. (243800 – 240000)

    - списана остаточная стоимость  ликвидируемого объекта основных  средств;

    Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство» на сумму 17600 руб. - списаны расходы, связанные с ликвидацией прессовального станка - расходы на демонтаж;

    Дебет 10 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

    - на сумму 14020 руб. оприходованы материалы, полученные при ликвидации объекта основных средств.

    Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают  налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 НК РФ).

    В конце месяца определен финансовый результат от ликвидации прессовального станка.

    Финансовый  результат представляет собой разность между первоначальной (восстановительной  после переоценки) стоимостью объектов, расходами на ликвидацию (снос, демонтаж оборудования, разборка сооружений и т.п.) и выбытие, с одной стороны, и суммами начисленной амортизации, выручки от продажи основных средств и материальных ценностей, поступивших в связи с их ликвидацией, - с другой.

    То  есть, в нашем примере: первоначальная стоимость + расходы на демонтаж = 243800 + 17600= 261400 руб. – с одной стороны, и

    - амортизация ОС + оприходованные  материальные ценности = 240000 + 14020 = 254020 руб. – с другой стороны.

    Финансовый  результат = 261400 руб. – 254020 руб. = 7380 руб.- убыток.

    Дебет 99 «Прибыли и убытки

    Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

    - отражен убыток от ликвидации  прессовального станка.

    Если  выбывает объект основных средств, стоимость  которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включают в состав нераспределенной прибыли. Так как результаты переоценки учитываются для целей обложения налогом на имущество. В данной ситуации будет сделана дополнительная проводка:

    Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная  прибыль» - сумма дооценки выбывшего  объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.