Учет поступления товаров в розничной торговле

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход устанавливается гл. 26. 3 НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется для отдельных видов деятельности, в частности:  
- бытовые услуги;  
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м 2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;  
- услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 м 2 и т. д.

     Смешанные системы налогообложения применяются  в случае, если организация занимается различными видами деятельности, и  какие-либо из них подлежат налогообложению  ЕНВД, а какие-либо - нет.

     Учет  имущества, обязательств и хозяйственных  операций в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и другими видами деятельности (ст. 346. 26), необходимо вести раздельный.

     Особенности ведения учета при применении кассового метода.

     Организации общественного питания при исчислении налога на прибыль имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ). Необходимо помнить, что кассовый метод применяется не только для признания доходов, но и для признания расходов. Поэтому затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг. выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. После отгрузки товары по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражаются до момента поступления денежных средств (или имущества) по фактической себестоимости отгруженных (проданных) ценностей. При применении организацией упрощенной системы налогообложения стоимость товаров относится в расходы организации после их фактической оплаты поставщику независимо от времени их реализации (письмо Минфина России от 13. 05. 2005 N 03-03-02-02/70).

     При применении организацией общественного  питания кассового метода финансовые результаты будут отличаться от аналогичных  показателей, сформированных исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     При ведении учета кассовым методом  доходы и расходы отражаются в  учете только после соответствующего движения денежных средств. Это не означает, что при кассовом методе не надо использовать счета расчетов. Возникновение задолженности, как правило, совпадает с ее погашением. Так, если в июле будет выплачена заработная плата за июнь, то она будет начислена так же в июле. Таким образом, затраты на оплату труда за июнь будут относиться к июлю.

     Из-за того, что в себестоимость выпущенной, отгруженной и проданной продукции  при учете кассовым методом включаются не все, а только оплаченные затраты, себестоимость получается заниженной. В свою очередь, в выручку включаются только оплаченные доходы, поэтому она тоже занижена. В реальной практике суммы занижения себестоимости и выручки не совпадают, поэтому полученная прибыль, рассчитанная кассовым методом, искажается.

      
2.3.Методика разработки основных элементов учетной политики предприятия общественного питания – первичных учетных документов, рабочего плана счетов и выбора формы бухгалтерского учета.

     Организации общественного питания могут  применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а в случае отсутствия унифицированных форм документов - самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

     К обязательным реквизитам первичных  учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

     Организации общественного питания вправе выбирать форму бухгалтерского учета из форм, утвержденных соответствующими органами, в зависимости от сложности производства и объема учетной работы.

     Для организации учета по выбранной  форме бухгалтерского учета предприятие  общественного питания на основе типового плана счетов составляет рабочий  план счетов бухгалтерского учета хозяйственных  операций.

     Для субъектов малого предпринимательства существуют некоторые особенности формирования плана счетов:  
- учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств";  
- производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке" , 10 "Материалы" , 11 "Животные на выращивании и откорме" , 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" , учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество;  
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам);  
- затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство" , 21 "Полуфабрикаты собственного производства" , 23 "Вспомогательные производства" , 25 "Общепроизводственные расходы" , 26 "Общехозяйственные расходы" , 28 "Брак в производстве" , 44 "Расходы на продажу", учитываются на счете 20 "Основное производство";  
- учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция" , 41 "Товары" , ведется на счете 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости;  
- учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" , 71 "Расчеты с подотчетными лицами" , 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" , 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" , 79 "Внутрихозяйственные расчеты" , рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

     Составим  рабочий план счетов среднестатистической организации общественного питания, не являющейся субъектом малого предпринимательства. Предположим, что данная организация  оказывает услуги общественного питания в собственном помещении - ресторане, а также реализует свою продукцию и покупные товары в розницу через буфет. Побочными видами деятельности, отличными от услуг общественного питания, организация не занимается. Резервы не формируются, финансовых вложений в ценные бумаги нет, совместная деятельность не ведется, займы и кредиты не привлекались, филиалы и представительства отсутствуют.

     Взяв  за основу типовой план счетов, исключим из него неиспользуемые счета и субсчета:  
- счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности";  
- субсчет 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";  
- субсчет 08-7 "Приобретение взрослых животных";  
- субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ";  
- счет 11 "Животные на выращивании и откорме"; счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";  
- счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";  
- счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам";  
- субсчет 58-1 "Паи и акции";  
- субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги";  
- субсчет 58-3 "Предоставленные займы";  
- субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества;  
- счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений";  
- счет 63 "Резервы по сомнительным долгам";  
- счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";  
- счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";  
- субсчет 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";  
- субсчет 79-2 "Расчеты по текущим операциям";  
- субсчет 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";  
- счет 86 "Целевое финансирование";  
- счет 96 "Резервы предстоящих расходов";  
- счет 001 "Арендованные основные средства";  
- счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";  
- счет 003 "Материалы, принятые в переработку";  
- счет 004 "Товары, принятые на комиссию";  
- счет 05 "Оборудование, принятое для монтажа";  
- счет 006 "Бланки строгой отчетности";  
- счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов";  
- счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";  
- счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";  
- счет 010 "Износ основных средств";  
- счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".

     Добавив необходимые субсчета, получим рабочий  план счетов, разработанный для организаций сферы общественного питания, составленный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.  
 
 
 
 
 
 
 
 

 

3. Задача №64

           Отразить бухгалтерские проводки по учету операций по импорту. Сделать необходимые расчеты.

 

Решение:

1. 15000*25,2 = 378000 руб.
2. 15000* 20%* 25,2 = 3000*25,2 = 75600 руб.
3. 12000* 25,21 = 302520 руб.

1200* (25,21-25,2) = 120 руб.

4. 2000* 25,2 = 50400 руб.
5. 200* 25,215 = 5043 руб.
6. 15000* (25,215-25,2) = 225 руб.
8. (15000* 20%)=3000*25,215 = 75645 руб. акцизы

(15000* 0,1% )= 15*25,215 = 378 руб. таможенные сборы

15200* 10% = 1520* 25,215 = 38327 руб. таможенная пошлина

15200*0,05% =8 * 25,215 = 202 руб. таможенные сборы в валюте.

9. Отражаем НДС по приобретенным товарам:

НДС = (таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз) *0,18 =

(378225 + 38327 + 75645) * 0,18 = 88595,4 руб.  

10. 2000 – 8 = 1992 * 25,22 = 50238 руб. 

1992* (25,22-25,2) = 39,8 руб.

130000- 378-38327-88595,4 = 2699,6 руб.

      11.  378225+75645+378+38327+202 = 492777 руб.

      13. 15000+5043* 18% =3608 руб.

      14. 15000+3000+15+1520+8= 19543*25,225 = 492972 руб.

             19543*(25,225-25,215) = 195 руб.

15. 200* 25,225 = 5045 руб.

200*(25,225-25,215) = 2 руб.

16. 492972+5045+15000=513017 руб.

18.  150000* 18% =27000 руб.

22.   88595,4+3608 = 92203,4 руб.

23.  88595,4+3608+27000=119203,4 руб.

25.  1800000-513017-27000= 1259983 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 
 

1. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые  хозяйственные операции и ситуации. – М.: «Экзамен», 2002. – 512 с.
2. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: «Приор-издат», 2006. – 352 с.
3. Панченко Т.М. Операции с товарами: бухучет, налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2006. – 256 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
5. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.  Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля  1998г. №34-н.