Учет поступления товаров в розничной торговле

     Ответственному  лицу выдается в подотчет определенная сумма денежных средств, который  самостоятельно рассчитывается с физическими  лицами.

     По  окончании расчетов, подотчетное  лицо должно предоставить в бухгалтерию  авансовый отчет о действительном использовании денежных средств с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче товара на склад организации.

     Выдать  следующую подотчетную сумму  организация вправе только при условии  того, что подотчетное лицо полностью  рассчиталось по ранее выданным ему  суммам.

     На  основании полученного авансового отчета бухгалтер торговой организации  отразит в учете поступление  товара. На основании пункта 5 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина  Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" товар принимается к учету по фактической себестоимости.

     В соответствии с требованиями налогового законодательства физические лица не являются плательщиками налога на добавленную  стоимость, поэтому товар, приобретенный у данной категории поставщиков торговой организации, не содержит "входного" НДС. Исходя из этого, реализация этого товара имеет некоторые особенности: налоговая база по НДС при перепродаже товара, закупленного у физических лиц, исчисляется с разницы между ценой реализации и ценой его приобретения на основании пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Торговая  организация, приобретающая у населения  товары, не обязана удерживать и  перечислять в бюджет НДФЛ с сумм, выплачиваемых физическим лицам за приобретаемое у них имущество. Физические лица делают это самостоятельно, однако, осуществляя выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, организация обязана в налоговый орган подать сведения о размере выплаченных сумм. 

2.   Учет поступления товаров в розничной торговле.

     Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары  в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (в то время как учет товаров в оптовой торговле ведут по другому субсчету). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

     Учет  товаров, принятых на ответственное  хранение, на комиссию, ведется аналогично учету их в оптовой торговле.

     В розничной торговле товары могут  учитываться по покупным или продажным  ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

     При поступлении товара делается следующая  запись:

     дебет счета 41-2 «Товары  в розничной торговле»

     дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям

     кредит  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Величина  торговой надбавки при этом отражается записью:

     дебет счета 41-2 «Товары  в розничной торговле»

     кредит  счета 42 «Торговая  наценка»

     При журнально-ордерной форме учета  в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

2. Тема № 48: Учетная  политика предприятий  общественного питания.

     2.1. Методология формирования учетной политики.

     Под методологией бухгалтерского учета  понимается совокупность приемов и способов учета, оказывающих прямое влияние на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности. В организациях методологическая часть учета должна быть сформирована в учетной политике.

     Под методикой понимается совокупность методов и приемов практического осуществления учета в организациях общественного питания, не оказывающих влияния на финансовые результаты организации, налогообложение и показатели бухгалтерской отчетности.         Методическая часть учета, так же, как и методологическая, формируется в приказе об учетной политике.

     Таким образом, приказ об учетной политике является основным документом в организации, регламентирующим методологию и  методику учетных процедур.

     В учетной политике обязательному  раскрытию подлежат:  
- способы оценки основных средств и нематериальных активов;  
- способы начисления износа основных средств,  
- способы начисления амортизации нематериальных активов;  
- принятые сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;  
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;  
- способы признания прибыли от продажи продукции, работ, услуг;  
- виды и способы начисления резервов, расходов будущих периодов;  
- другие способы, без знания, о применении которых пользователи бухгалтерской информации не будут иметь возможности достоверно оценить имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности организации.

     Перечисленные пункты подлежат обоснованию дважды:  
- для целей бухгалтерского учета;  
- для целей налогообложения.

     Помимо  этого организации общественного  питания, соответствующие критериям  гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ, могут выбрать  систему налогообложения между  общеустановленной и упрощенной системами налогообложения, или же им может быть предложена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Результат это го выбора также требует отражения в учетной политике организации для целей налогообложения.

     Современное общественное питание базируется на множестве мелких и средних предприятий, являющихся отдельными юридическими лицами, или сетевых предприятиях, объединенных в холдинги. Большинство из этих организаций являются субъектами малого предпринимательства.

     Определение субъектов малого предпринимательства  дано в Федеральном законе от 14. 06. 1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке  малого предпринимательства в Российской Федерации".

     Законом установлены следующие критерии, по которым организации считаются малыми предприятиями:  
- цель деятельности - малыми предприятиями могут считаться только коммерческие организации, т. е. те, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли;  
- состав учредителей - учредителями малых предприятий, как правило, являются физические лица, доля участия государства и юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25 %;  
- средняя численность работников за отчетный период - не может превышать предельных уровней, установленных для различных видов деятельности:  
- в промышленности - 100 чел. ;  
- в строительстве - 100 чел. ;  
- на транспорте - 100 чел. ;  
- в сельском хозяйстве - 60 чел. ;  
- в научно-технической сфере - 60 чел. ;  
- в оптовой торговле - 50 чел. ;  
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел. ;  
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.

     Как видно из классификации, предложенной Федеральным законом N 88-ФЗ, организации  общественного питания относятся к прочим отраслям экономики и, следовательно, наибольшая численность работников предприятия общественного питания, являющегося субъектом малого предпринимательства, равна 50 человекам.

     Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также индивидуальные предприниматели.

     Если  малое предприятие занимается несколькими  видами деятельности, оно относится  к субъектам малого предпринимательства  по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в  годовом объеме оборота или годовом  объеме прибыли.

     Федеральным законом N 88-ФЗ "О государственной  поддержке субъектов малого предпринимательства" предусмотрена государственная  регистрация субъектов малого предпринимательства. Для целей поддержки ведется  учет субъектов малого предпринимательства на основе их добровольной регистрации.

     В учетной политике малых предприятий  должны быть дополнительно раскрыты следующие вопросы:  
- соблюдение основополагающих принципов бухгалтерского учета;  
- выбор схемы ведения бухгалтерского учета;  
- выбор формы бухгалтерского учета;  
- разработка рабочего плана счетов (по сокращенному варианту);  
- выбор метода признания доходов и расходов;  
- состав бухгалтерской отчетности;  
- ведение учета расчетов по налогу на прибыль.

     Рассуждая о принципах ведения бухгалтерского учета в организациях общественного питания, относящихся к субъектам малого предпринимательства, необходимо сопоставлять пользу, извлекаемую из формируемой в бухгалтерском учете информации, с затратами на ее подготовку. Информация представляет определенный интерес для узкого круга пользователей. На малых предприятиях функции собственника и управленца совмещаются, поэтому малые предприятия при ведении бухгалтерского учета могут в определенной степени отступать от общепринятых принципов бухгалтерского учета.

     Рассмотрим  особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях общественного  питания, относящихся к малым.  
1. Разрешено отступать от допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что малые предприятия имеют право отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только оплаченные доходы, а также признавать в качестве расходов только те из них, по которым произведена оплата.  
2. Для малых предприятий также разработаны и утверждены Минфином России "Типовые рекомендации по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства" , в которых для них предусмотрены особые правила ведения учета.  
3. Федеральным законом от 21. 11. 1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (п. 3 ст. 4) установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают только основные средства и нематериальные активы, а доходы и расходы ведут в порядке, установленном налоговым законодательством (гл. 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ).  
4. При организации бухгалтерского учета руководители предприятий могут в зависимости от объема учетной работы:  
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;  
б) ввести в штат должность бухгалтера;  
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации;  
г) вести бухгалтерский учет лично.  
5. Малые предприятия самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета (журнально-ордерную, журнально-ордерную для небольших предприятий, упрощенную).

     Для экономии ресурсов организации и  времени бухгалтеров любых организаций  общественного питания (как малых, так и больших) рекомендуется формировать учетную политику таким образом, чтобы ее положения соответствовали и требованиям бухгалтерского учета, и требованиям налогового учета. В результате сопоставления требований нормативных бухгалтерских и налоговых документов можно выявить общие положения. Основываясь на данных положениях, целесообразно отказаться от ведения налогового учета, получая нужную информацию для исчисления налогов на основе данных бухгалтерского учета, т. е. унифицировать учетную политику для целей учета и для целей налогообложения.  

2. Системы налогообложения предприятий общественного питания и их влияние на методологию бухгалтерского учета.

       Общеустановленная система налогообложения распространяется на все субъекты налоговых правоотношений. Для организаций общественного питания в настоящее время ею не предусмотрены какие-либо особенности.  
Упрощенная система налогообложения (гл. 26. 2 НК РФ, введена с 01. 01. 2003) предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели освобождены также  от уплаты налога на доходы физических лиц.

     При признании доходов и расходов используется кассовый метод. Доходы и  расходы признаются только после  их оплаты. Датой получения доходов  признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.        Приобретенные товары списываются в расходы только после их оплаты поставщику (2). В особом порядке признаются расходы на приобретение основных средств.

       Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право не вести бухгалтерского учета, в том числе не применять двойной записи.

     Учет  доходов и расходов ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

     Малые предприятия обязаны учитывать  основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета. Это вызвано необходимостью наблюдения за остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, рассчитываемой по правилам бухгалтерского учета, которая не должна превышать 100 млн руб.