Учет поступления и использования основных средств

Синтетический учет основных средств ведется в журнале – ордере №13.

В соответствии с Планом счетов учет затрат на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» осуществляется на активном, калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает затраты в незавершенные капитальные вложения, в объекты, которые не приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Оборот по дебету – сумма фактических затрат формирующих первоначальную стоимость объектов не сданных в эксплуатацию; по кредиту – списание фактических затрат по сданным в эксплуатацию объектам основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

После отражения всех затрат по приобретению объекта основного средства, он приходуется на баланс предприятия и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Учет основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» организуется в разрезе следующих субсчетов:

01 «Основные средства»  субсчет 01 «Собственные основные  средства».

Ha этом субсчете учитываются собственные основные средства производственного и непроизводственного назначения, не имеющие строго отраслевого признака. Так, здесь учитывают: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и т.д.

01 «Основные средства»  субсчет 02 «Арендованное имущество». Этот субсчет предназначен для  учета объектов основных средств, взятых в долгосрочную аренду.

01 «Основные средства»  субсчет 03 «Земельные участки и  объекты природопользования». На  субсчете 03 учитывают наличие и  движение земельных участков, лесных  и водных угодий.

01 «Основные средства»  субсчет 04 «Скот рабочий, продуктивный  и другие животные». На этом  субсчете учитывают наличие и  движение всех видов взрослого  скота (рабочего и продуктивного).

01 «Основные средства»  субсчет 05 «Многолетние насаждения». Этот субсчет предназначен для  учета наличия и движения всех  видов молодых и принятых в  эксплуатацию многолетних насаждений, включая полезащитные лесные  полосы.

01 «Основные средства»  субсчет 06 «Объекты неинвентарного  характера». На этом субсчете  учитываются капитальные вложения  неинвентарного характера в земельные  участки, лесные и водные угодья.

01 «Основные средства»  субсчет 07 «Прочие основные средства».

01 «Основные средства»  субсчет 09 «Выбытие основных средств».

Поступление объектов основных средств ООО «Агрофирма «Ихлас» имеет место в следующих случаях приобретения за плату у других организаций; строительства хозяйственным или подрядным способом; получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; поступления по акту дарения и другими способами.

Например, ООО «Агрофирма «Ихлас» приобрело по договору купли – продажи автомобиль ВАЗ -2107, стоимость которого 377600 руб. (в том числе НДС – 57600 руб.). Доставку автомобиля в сумме 10620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.) ООО «Агрофирма «Ихлас» оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо, рассмотрим таблицу 10.

Таблица 10 Основные бухгалтерские записи по учету покупки основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас»

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Документы основание
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Оплачен счет поставщика с расчетного счета	377600	60	51	Выписка из банка по расчетному счету
2	Отражается покупная стоимость автомобиля	320000	08/1	60	Отгрузочные документы поставщика
3	Учтена сумма НДС, согласно счета – фактуры	57000	19	60	Счет-фактура
4	Оплачен счет за доставку автомобиля	9000	08/1	71	Авансовый отчет
5	Учтен НДС по расходам на доставку	1620	19	71	Счет-фактура
6	Оприходован автомобиль	329000	01	08/1	Акт о приеме-передачи
7	Зачтен НДС из бюджета	58620	68	19	Счет-фактура

 

 

При безвозмездной передачи основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» сначала определяется первоначальная стоимость основного средства исходя их рыночной стоимости этого объекта. Амортизация по объекту основных средств, полученному безвозмездно, начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Эта же сумма начисляется в виде дохода, полученного по договору дарения.

Основные средства также могут поступать на предприятие в виде арендованных основных средств. При поступлении в ООО «Агрофирма «Ихлас» отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок и прочие) все записи делаются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». При аренде основных средств прилагается Договор аренды.

Для учёта выбытия объектов основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчёт 01/09 «Выбытие основных средств».

В дебет этого субсчёта переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи.

 

 

3.4 Порядок поступления  основных средств в организации

 

Документальное оформление поступивших основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» производится следующим образом: при поступлении составляется акт приема-передачи (ф. №ОС-1), в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств, товарная накладная и счет - фактура. Амортизация начисляется ежемесячно с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия объекта к учету.

Бухгалтер на основании принятых документов вводит в компьютер данные по принятому основному средству на баланс. Ввод в эксплуатацию оформляется следующими проводками, рассмотрим таблицу 11.

 

 

 

 

 

Таблица 11 Принятые основные средства на ООО «Агрофирма «Ихлас» за 2009-2011 гг.

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция		2009 г. тыс.руб.	2010 г. тыс.руб.	2011 г. тыс.руб.	Документы основание
		Дт счета	Кт счета
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Отражено поступление объекта	08	60	193	168	6445	Товарная накладная
2	Отражен НДС по приобретенному основному средству	19	60	29	26	983	Товарная накладная, счет-фактура
3	Объект основных средств принят к учету	01	08	193	168	6445	Акт о приеме-передаче (ф. ОС-1)
4	Перечислены денежные средства	60, 76	51	193	168	6445	Платежное поручение
5	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	68	19	29	26	983	Счет-фактура

 

 

Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

- сумму начисленной амортизации  по поступившим и действующим  основным средствам;

- сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с  момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства, что оформляется проводкой: Дт 20 Кт 02.

Ежемесячно выводится оборотно - сальдовая ведомость по основным средствам с указанием всей информации на данный момент по основным средствам, включая подразделение, название объекта основных средств, его первоначальную стоимость, норму ежемесячной амортизации, сумму накопленной с начала эксплуатации объекта амортизации, остаточную стоимость объекта. Ежемесячно делается анализ счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Рассмотрим в таблице 12 отражение хозяйственных операций по начисленной амортизации основных средств в ООО «Агрофирма «Ихлас» за 2009-2011 гг.

Таблица 12 Амортизация основных средств.

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция		2009 г. тыс.руб.	2010 г. тыс.руб.	2011 г. тыс.руб.
		Дт счета	Кт счета				Документы основание
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислена амортизация по объектам основных средств	20,23, 25,26, 44	02	1098	1143	1735	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

Данные оборотно - сальдовой ведомости и анализа счетов заносятся в главную книгу.

По окончании срока полезного использования, когда его стоимость полностью амортизирована, данный объект основных средств учитывается в бухгалтерском учете с нулевой остаточной стоимостью.

 

 

3.5 Анализ использования основных средств на ООО «Агрофирма «Ихлас»

 

ООО «Агрофирма «Ихлас» ведет документацию только по текущему ремонту. Фактические затраты по ремонту списываются на себестоимость готовой продукции, резерва на ремонт не создается: Дебет 20 Кредит 60.

Организация ведет ремонт подрядным способом. Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненных силами сторонней организации, оформляется проводкой:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В марте 2010 года ООО «Агрофирма «Ихлас» проводила текущий ремонт доильного аппарата. Составленная механиком дефектная ведомость является обоснованием проведения ремонтных работ. Ее форма разработана на предприятии. Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение (ф. №ОС-2) и инвентарная карточка перемещается в группу «Основные средства в ремонте». В журнал хозяйственных операций за март 2010 года внесены следующие проводки, обратимся к таблице 13:

Таблица 13Хозяйственные операции за март 2010 г.

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция		Сумма тыс.руб.	Документы основание
		Дт счета	Кт счета
1	2	3	4	5	6
1	Отражена стоимость приобретенных материалов (без учета НДС)	20	60	21	Требование-накладная
2	Отражен НДС	19	60	4	Счет-фактура
3	Отражена сумма произведенных расходов на ремонт	96	60	25	Акт о приеме-сдаче выполненных работ
4	Отражен НДС	19-3	60	4	Счет-фактура
5	Оплачен счет подрядчика	60	51	25	Выписка банка по расчетному счету
6	Принят к вычету НДС	68	19-3	4	Счет-фактура