Учет основных средств

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать  от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений  данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты  основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа.

8.Учет лизинговых операций.

В настоящее время финансовая аренда получает все более широкое  распространение в нашей стране как вид предпринимательской  деятельности. В соответствии с кодексом РФ. (ч.2, гл. 34, ст. 666) предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности и других природных объектов.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором  имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное  владение и использование для  предпринимательской деятельности. Арендодатель в этом случае не несет  ответственности за выбор предмета аренды и продавца 
(ст. 665 ГК.РФ).

Исходя из того , что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. 
Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций изложен в приказе МФ РФ № 
15 от 17.02.97 г. « Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». К одной из его специфик относится то , что платежи по договору лизинга полнлстью включаются в себестоимость лизингополучателя .Кроме того по соглашению сторон в договоре лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не больше 3 , что является специфической особенностью лизинга, так как к любым другим видам основных средств коэффициент ускоренной амортизации не может превышать 2 . Договор лизинга может предусматривать выкуп лизингового имущества по истечении или до истечения срока договора. В случае выкупа до истечения срока договора сумма досрочно начисленных лизинговых платежей не может быть сразу отнесена лизингополучателем на себестоимость , она отражается на счете 31 «Расходы будущих периодов» и до истечении срока договора лизинга списывается на себестоимость частями. Переоценку лизингового имущества и отражения ее результатов в бухгалтерском учете осуществляют в общеустановленном для основных фондов порядке.

Для того что бы наиболее верно отразить в бухгалтерском  учете операции связанные с лизингом следует учесть в договоре лизинга  один из основополагающих факторов , учет имущества по договору лизинга производится на балансе лизингодателя или лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. На основании этого будет сформирован порядок ведения бухгалтерского учета по договору лизинга.

В случае, если имущество  в соответствии с договором лизинга  остается на балансе лизингодателя , то приобретение такового имущества будет отражаться в бухгалтерском учете как осуществление капитальных вложений связанных с приобретением имущества (Дебет 08 счета) с дальнейшим оприходованием имущества в сумме всех затрат, связанных с его приобретением 
( Дебет 03 - Кредит 08). В дальнейшим передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете записями по счету 03 с использованием аналитического учета «Доходные вложения в материальные ценности». В данном случае в состав затрат ,включаемых в себестоимость будут отнесены амортизационные отчисления на полное восстановления лизингового имущества, списание таковых затрат производится в Дебет счета 
20, 26 . Начисление причитающихся по договору лизинга сумм лизинговых платежей за отчетный период , отражаются по Дебету счета 62 и Кредиту счета 
46.В случае если договором не предусмотрен выкуп лизингового имущества , то прекращение договора влечет за собой отражение в бухгалтерском учете проводок связанных с постановкой на учет объектов основных средств (Дебет 
01 - Кредит 03).

В результате вышеизложенного  мы видим , что методология бухгалтерского учета лизинговых операций применяет метод определения выручки не по оплате, а по фактически выполненным услугам. В случае если имущество по договору лизинга передается на баланс лизингополучателя в балансовом учете лизингодателя лизинговое имущество переводится на забалансовый счет Дебет 021 «Основные средства сданные в аренду» . 
Задолженность по лизинговым платежам отражается по Дебету 76 счета и 
Кредиту 47 счета. Стоимость имущества по договору лизинга находит свое отражение по Дебету счета 47 -Кредиту счета 03. Отражение разницы между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества отражается по Дебету счета 47 и Кредиту 83 счета. Затраты связанные с лизинговой деятельностью находят отражение по счету 20 , который списывается в Дебет счета 46 и в дальнейшем на финансовый результат Дебет счета 80.

В ситуации, когда лизинговое имущество находится на балансе  лизингодателя, то у лизингополучателя  это имущество отражается по Дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Начисление причитающихся платежей лизингодателю за отчетный период : Дебет счета 20 - 
Кредит счета 76. В ситуации когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , отражение стоимости лизингового имущества и сумм затрат связанных с его получение отражается : Дебет 08 - Кредит 76 
(субсчет «Арендные обязательства») Дебет 01 - Кредит ). Возврат лизингового имущества (по условиям договора) лизингодателю при условии погашения всей суммы , предусмотренной договором лизинговых платежей Дебет 47 - Кредит 
01. Отражение полностью начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества : Дебет 47 - Кредит 02. Досрочно начисленные лизингополучателем платежи : Дебет 31,81,88 - Кредит 02-2 .

9. Учет нематериальных  активов.

Особенности учета и налогообложения  нематериальных активов обусловлены, с одной стороны, сравнительно непродолжительным  действием самого их понятия в  российской экономической практике, а с другой стороны недостаточно четкой законодательной регламентацией отношений , связанных с использованием нематериальных активов в хозяйственных отношениях.

Так в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 № 170, к нематериальным активам , используемым в течение длительного  периода (свыше одного года) в хозяйственной  деятельности и приносящим доход, относятся  права возникающие: 
. из авторских и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав , на программы ЭВМ, базы данных и др.; 
. из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения ; 
. из свидетельств на полезные модели, товарные знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; 
. из прав на ноу-хау и др. Кроме того, к нематериальным активам ПБУ отнести права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Общероссийский классификатор  основных фондов , утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.94.№ 356 вводит новое понятие нематериальных основных фондов как синоним нематериальных активов. В соответствии с ОКОФ к нематериальным основным фондам относятся компьютерное обеспечение , базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения. Кроме того «Нематериальные основные фонды» геологические изыскания и разведку недр.При этом объясняется, что информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет.

В отношении компьютерного  программного обеспечения и баз  данных 
ОКОФ оговаривает их планируемое использование в производстве более одного года как условие отнесения к нематериальным активам , причем это отнесение не зависит от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования.

К нематериальным основным фондам относятся так же наукоемкие промышленные технологии, топологии  интегральных микросхем, секреты производства, торговые знаки, патенты, то есть объекты  интеллектуальной собственности, права  владения которыми позволяют предприятию  как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать в производстве в течение более одного года.

Таким образом, ОКОФ определяет следующие основные требования к  нематериальным активам: 
. использование объектов НМА в производстве более года; 
. предоставление предприятию-владельцу НМА возможности использовать их в течение указанного срока , но и продавать. Из это следует, что интеллектуальная собственность в ее «чистом виде» , как характеристика умственных способностей и квалификационных характеристик работника или иного физического лица, объектом нематериальных активов быть не может, так как такая собственность не может быть отчуждена от ее владельца; 
. прямо не устанавливается , но предполагается, что тот или иной вид НМА должен быть поименован в разделе ОКОФ.

Приказ Минфина России от12.11.96 № 97 «О годовой бухгалтерской  отчетности организаций» проводит группировку  НМА по статьям бухгалтерской  отчетности ( ранее в подобных руководящих документах Минфина 
России аналогичная группировка производилась; единственным нововведением в 
1997 году стало использование понятия «деловая репутация организации»). В соответствии с этой группировкой стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу- хау относятся к статье «права на объекты интеллектуальной собственности»; стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов - к статье «права на пользование обособленными природными объектами»; сумма расходов связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в уставный капитал, - к статье «организационные расходы»

В отдельную статью выделена деловая репутация, которая определяется как превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной  стоимостью и отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 
04 «Нематериальные активы» субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью». Как видим, в основу Классификации положены особенности формирования затрат на приобретение или создание отдельных объектов НМА, а так же обособленности их использования.

Этим же приказом установлено, что деятельность организации, связанная  с капитальными вложениями организации  по приобретению нематериальных активов, относится к инвестиционной деятельности. 
Следовательно подобные затраты должны носить капитальный характер и возмущаться в составе себестоимости продукции в течение нескольких производственных циклов.

Поступление нематериальных активов может осуществляться следующими способами: 
. организация в процессе своей деятельности может приобретать у владельцев права на их использование; 
. нематериальные активы могут создаваться непосредственно в организации; 
. нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет вкладов в уставный капитал организации; 
. нематериальные активы могут быть получены безвозмездно.

II.УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ  РАБООТ ПО СОЗДАНИЮ, ПРИОБРЕТЕНИЮ  И ПОДДЕРЖАНИЮ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В  РАБОЧЕМ СОСТОЯНИИ.

Финансирование работ  по созданию и приобретению основных средств., а так же по поддержанию их в рабочем состоянии может осуществляться за счет собственных и привлеченных источников. Виды источников, привлекаемых для финансирования, зависят от видов работ, назначения основных средств и их принадлежности.

При создании и приобретении основных средств производственного  назначения источниками выступают  амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, прибыль, а так же заемные средства. При  проведении работ по поддержанию  основных средств в рабочем состоянии  источниками являются текущие поступления  денежных средств в форме выручки  от реализации продукции, а в случае их недостаточности- заемные средства. По основным средствам, участвующим  в производственном процессе, данные работы финансируются за счет собственных  источников и привлеченных средств.

В случае осуществления строительства  и приобретения основных средств  непроизводственного назначения, а  так же работ по поддержанию их в рабочем состоянии источниками  финансирования выступают собственные  средства организации только в виде прибыли и привлеченные средства, включая средства физических лиц.

В зависимости от принадлежности основных средств финансирование работ  по поддержанию их в рабочем состоянии  может осуществляться в соответствии с договором за счет собственных  источников и заемных средств  либо средства владельца основных средств

В общем виде источники  финансирования работ по созданию и  приобретению основных средств, а так  же поддержанию их в рабочем состоянии  состоят из: 
. Собственных источников: текущих поступлений от основной деятельности, амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, прибыли организации, в т.ч. в форме дивидендов, оставляемых на финансирование строительства и приобретение основных средств; 
. Привлеченных средств: заемных средств в форме займов либо для финансирования совместной деятельности , бюджетного финансирования, средств физических лиц и т.п.