Учет основного производства на предприятии

     Попередельный метод учета затрат может быть двух видов: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

     В первом случае движение полуфабрикатов из одного передела в другой в бухгалтерском  учете не отражается. Прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности. Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость готовой продукции включает в себя сумму затрат всех переделов (стоимость полуфабрикатов не калькулируется).

     При полуфабрикатном  методе определяется себестоимость не только конечного продукта, но и продукции каждого передела в отдельности. Затраты одного передела передаются следующему переделу по дебету и кредиту счета 20 "Основное производство" в аналитических разрезах. Себестоимость готовой продукции складывается из затрат последнего передела и себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом и исключается при суммировании затрат по предприятию в целом. Большие особенности возникают, когда названные методы реализуются в условиях нормативного метода учета затрат.

1.5 Аналитический учет

по  счету 20 "Основное производство"

     Все расходы, связанные с производством  продукции, списываются на дебет  счета 20 "Основное производство" в полной сумме. Однако для целей  налогообложения многие расходы (на командировки, представительские, на рекламу, страхование и др.) принимаются во внимание только в пределах норм, утверждаемых в централизованном порядке, то есть на сумму превышения этих норм отчетная прибыль корректируется (увеличивается) в специальной справке к расчету налога от фактической прибыли. Отсюда следует, что первым разрезом аналитического учета к счету 20 "Основное производство" является подразделение всех расходов на:

     1) ненормируемые;

     2) нормируемые, в т.ч. в пределах норм и сверх норм.

     Обычно  аналитический учет пытаются организовать по наименованиям вырабатываемой продукции и для этого выполняется калькуляция, т.е. все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции. А далее, затраты, относящиеся на каждый вид продукции, делятся на число выпущенных единиц данного вида (см. далее).

     Однако  в настоящее время получил распространение метод учета затрат по центрам ответственности. Это значит, что затраты собираются не по видам (наименованиям) вырабатываемых изделий, а по производственным участкам, за которые, как правило, отвечает строго определенный мастер. По центрам ответственности может быть задана и смета (бюджет), в которую мастер должен уложиться. Все отклонения от заранее заданной сметы строго контролируются.

     Существенную  роль играет то обстоятельство, списываются  ли косвенные расходы по видам вырабатываемых изделий или же по центрам ответственности или относятся на расходы данного отчетного периода.

     Решение, в данном случае, зависит от принятой учетной политики и, соответственно, если все косвенные расходы списываются  на счет 90/2 "Себестоимость продаж", то себестоимость готовой продукции будет неполной, "усеченной", если эти расходы списываются на счет 20 "Основное производство", то величина себестоимости будет зависеть от того, как будут распределены эти расходы.

     Таким образом, во всех случаях величина себестоимости носит чисто условный характер.

1.6 Управленческий учет

основного производства

     Новый план счетов в еще большей степени  отделяет финансовый учет от управленческого.

     Финансовый  учет решает проблемы показа финансового  положения организации, ее конечных финансовых результатов, его данные предназначены главным образом для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

     Управленческий  учет предназначен для обобщения  информации о процессе формирования издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), их продажи.

1.7 Калькулирование  себестоимости

  готовой продукции (работ, услуг)

     Калькулирование - это процесс, позволяющий исчислить:

     а) общую сумму затрат на хозяйственную  деятельность, т.е. общую себестоимость как произведенной, так и реализованной продукции (работ, услуг);

     б) себестоимость единицы готовой  продукции (работы, услуги) каждого  наименования.

     Трактовка (а) необходима во всех случаях, а трактовка (б) далеко не во всех. Она была широко распространена в советский период. Однако сейчас ее значение существенно уменьшается как вследствие условности получаемых результатов, так и большой трудоемкости такого калькулирования.

     Условность  получаемой величины обусловлена множеством причин.

     1. Состав затрат. Все, что бухгалтер включает в счет 20 "Основное производство", то и определяет величину себестоимости. Чем больше затрат пройдет мимо счета 20 "Основное производство", тем меньше будет значение себестоимости и наоборот.

     2. Величина затрат (т.е. числителя) зависит также и от принятых нормативов. Предприятие использует две нормы амортизации - одну для налоговиков, другую для своих собственников.

     3. Часто бывает сложно разграничить  затраты по отчетным периодам.

     4. Если на числитель влияет только инструкция, то знаменатель, т.е. объем готовой продукции, зависит и от инструкции, и от определения объема незавершенного производства.

     5. Существенным обстоятельством надо  считать и то, что объект калькуляции,  как правило, крайне сложно  определить, а оттого, что включает в себя этот объект, зависит и величина себестоимости.

     6. Наличие так называемых сопряженных  расходов практически перечеркивает  возможность калькуляции. 

     7. Существенным аргументом против  бухгалтерской калькуляции надо  считать и то обстоятельство, что практически на любом предприятии выделяют прямые и косвенные затраты. Предполагается, что прямые затраты легко включить в объект калькуляции (это правильно, если не принимать во внимание шесть предыдущих аргументов), косвенные затраты рекомендуется распределять пропорционально какой-то определенной базе, однако выбор базы всегда носит субъективный характер, и, следовательно, выбирая базу, мы заранее задаем значение себестоимости.

     8. Необходимо также отметить, что  себестоимость получается только как средняя арифметическая величина.

     9. Более того, бухгалтерская "фактическая"  себестоимость приводит к формированию  затратной экономики - растрате  ресурсов предприятий, и общества. Это особенно очевидно при  формировании цены как себестоимости,  увеличенной на заданный процент прибыли. В этом случае увеличить прибыль возможно только увеличением себестоимости.

     10. Расчет себестоимости, конечно, и трудоемок, и дорог, а решать с ее помощью конкретные производственные и коммерческие задачи не приходится, так как она не верна по существу и бесполезна по времени получения, ибо это результат "посмертной" работы, его уже не исправить. 
С введением в действие с 1 января 2002 года 25 главы Налогового Кодекса РФ на первый план выдвигается проблема организации учета для целей налогообложения и возможность ее минимизации. С этой целью необходимо четко представлять различия в подходах к формированию информации о затратах на производство продукции для целей налогообложения и бухгалтерского учета.  

Глава 2. Расчетная часть 

Остатки по синтетическим  счетам на начало периода (тыс. руб.) 

         

 Журнал  хозяйственных операций за отчетный период