Учет основного производства на предприятии

     Пензенский  государственный университет архитектуры  и строительства 
 
 
 

     Курсовая  работа

     по  курсу: «Бухгалтерский учёт»

     на  тему: «Учёт основного производства» 
 
 
 
 

     Выполнила:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Пенза 2009

     Содержание 

Приложения………………………………………………………………...……29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Переход экономики страны на рыночные отношения  требует эффективного ведения производства, активного и последовательного  внедрения всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Одним из важных моментов бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и исчисление ее себестоимости.

     В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

     Основные  задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции учет объема, ассортимента и качества произведенной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.  
 

Глава 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие основного  производства

     Под основным производством в бухгалтерском  учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).

     Отсюда  двойственная природа счета 20 "Основное производство", с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой - материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.

     Этот  счет возник только в XIX веке из деления  счета "Товары". Дело в том, что  двойная бухгалтерия родилась в  торговле, и промышленные предприятия  только заимствовали ее. Многие десятилетия  купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета "Товары", процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.

     В начале XIX века его разделили на три счета.

     Если  речь идет о производстве услуг, тогда  этот счет становится только калькуляционным.

     В отличие от многих счетов по счету 20 "Основное производство" конечное сальдо не выводится (Д - К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).

     Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного  периода, никогда не известна фактическая  себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного  периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 "Основное производство") можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.

1.2 Основные списания  со счета 20

     По  дебету счета 20 "Основное производство" собираются расходы, связанные с  выработкой готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Это, с одной стороны, калькуляционная функция, с другой - материально-инвентарная, так как в производственных цехах всегда (или почти всегда) имеется незавершенное производство.

     Неизбежное  смещение этих функций создает определенные проблемы:

1. Как в течение отчетного периода приходовать готовую продукцию по себестоимости, когда сама фактическая себестоимость готовой продукции может быть исчислена только после завершения отчетного периода;
2. Как списывать себестоимость готовых изделий, выполненных работ или оказанных услуг, когда они реализуются прямо из производственных цехов.

     Эти две проблемы порождают три способа  списания затрат со счета 20 "Основное производство". 

1. Прямой способ

     В течение отчетного периода счет 20 "Основное производство" кредитуется на сумму отпускаемой на склад готовой продукции. Поскольку фактическая себестоимость в момент отпуска неизвестна, постольку применяются условные цены, в качестве каковых выступают, как правило, плановая себестоимость, т.е. запись:

     Дебет 43 "Готовая продукция"

     Кредит 20 "Основное производство".

     Сопровождаются  оценкой по плановой себестоимости  и все готовые изделия, которые  должны на складе учитываться всегда по этим же условным (плановым) ценам.

     По  этим же плановым ценам готовая продукция будет списываться со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж" или 45 "Товары отгруженные".

     И только после того, как по счету 20 "Основное производство" будет  выявлено сальдо, бухгалтер сможет определить фактическую себестоимость готовой продукции, которую он должен был списать в дебет счета 43 "Готовая продукция".

     Сказанное проиллюстрируем примером.

Пример

     Начальное сальдо по счету 20 "Основное производство" составляло 5 000 руб., на дебет счета  в течение отчетного периода было списано 55 000 руб., за это же время на счет 43 "Готовая продукция" было оприходовано ценностей на 40 000 руб., из них на 30 000 руб. было за это же время продано. В результате инвентаризации величина незавершенного производства - конечное сальдо по счету 20 "Основное производство" составило 19 000 руб. Покажем это на записях:

     1. Дебет 43 Кредит 20

     - оприходована поступившая  из цехов основного  производства на  склад готовая  продукция 40 000 руб. (оценка  дана по плановой  себестоимости).

     2. Дебет 90.2 Кредит 43

     - списана реализованная  готовая продукция  30 000 руб. - оценка  дана по плановой - себестоимости. 

     3. Дебет 43 Кредит 20

     - 1 000 руб. 

     Выявлена  фактическая себестоимость  произведенной готовой  продукции. Она составила 41 000 руб. (5000+55000-19000).

     Это обязывает бухгалтера откорректировать запись 1, увеличив ее на 1000 руб. Это значит, что  если бы учет велся  в реальном масштабе времени, и в каждом отдельно взятом случае можно было бы сразу  же определить фактическую  себестоимость, то запись 1 была бы показана сразу же в объеме 41 000 руб., однако допущен разрыв во времени. Первая запись дается в условной (плановой) оценке, а следующая корректирует ее. Отсюда у администрации появляются большие возможности для манипулирования финансовым результатом. Стоит завысить остаток незавершенного производства и сразу же вырастет прибыль, занизить - и прибыль в отчетности тут же уменьшится.

     Предположим, что величина незавершенного производства составила 21 000 руб. тогда фактическая  себестоимость готовой продукции будет равна 39 000 руб. (5 000 + 55 000 - 21 000). И, следовательно, вместо дополнительной корректировочной записи в 1000 руб. будет сделана сторнировочная корректировочная запись.

     4.Дебет  90.2 Кредит 43

     - 750 руб. 

     Поскольку три четверти готовой продукции было уже реализовано, то из 1 000 руб. отклонений фактической себестоимости от плановой - 750 руб. списывается со счета 43 "Готовая продукция" на счет 90/2 "Себестоимость продаж".

     В результате сальдо счета 20 "Основное производство" показывает фактическую себестоимость незавершенного производства.

     Сальдо  счета 43 "Готовая  продукция" показывает остаток готовой  продукции на складе по фактической себестоимости. При этом в аналитическом  учете суммарный  стоимостной остаток  должен составить не 11 000 руб., а 10 000 руб., ибо коллация должна проводиться по плановой, а не по фактической себестоимости. Теоретически правильнее было бы проводить коллацию по счету в сумме 11 000 руб. (или 9 000 руб.), если делалась сторнировочная запись, но в этом случае пришлось бы все отклонения разносить по каждому наименованию готовой продукции, что, конечно, возможно.

     Самый плохой из-за трудоемкости вариант, когда  по каждому наименованию корректируется приход, расход и остаток изделий. Несколько лучше, когда корректируется только остаток, так как это менее трудоемкая процедура. Со своей стороны мы придерживаемся взгляда, что аналитический учет лучше вести по плановой себестоимости, так же как и текущий учет синтетический. Тем более, что в конце отчетного периода его сравнительно легко и просто откорректировать и представить его данные уже и по фактической себестоимости.

     И, наконец, вспомним, что дебетовый  оборот счета 90.2 "Себестоимость продаж" - теперь показывает реальную себестоимость  проданной готовой продукции. 

2. Промежуточный способ

     Из  предыдущего примера мы видели, что  все сложности учета затрат на производство связаны с невозможностью вести текущий учет по фактической  себестоимости, как это требуют  основополагающие принципы бухгалтерского учета.

     Придавая такое огромное значение возникающим в таком случае отклонениям, бухгалтеры разработали вариант, связанный с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". И наш пример в этом случае примет следующий вид:

     1.Дебет  43 Кредит 40

     - 40 000 руб. - оприходована готовая продукция, поступившая из производства по плановой себестоимости;

     2.Дебет  90.2 Кредит 43

     - 30 000 руб. - списывается  реализованная готовая  продукция по плановой  себестоимости; 

     3.Дебет  40 Кредит 20

     - 41 000 руб. - списывается  фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции;

     4. Дебет 43 Кредит 40

     - 250 руб. 

     5.Дебет  90.2 Кредит 40

     - 750 руб. - доводится  до фактической  себестоимости плановая  себестоимость готовой  продукции как  проданной, так  и оставшейся на  складе.

     Основное достоинство этого варианта сводится к большей наглядности. Со счета 20 "Основное производство" списывается готовая продукция уже по фактической себестоимости, т.е. в отличие от предыдущего варианта и по дебету, и по кредиту счет показывает теперь обороты в одной оценке, он перестает быть смешанным, когда по дебету фиксировались фактические затраты, а списание по кредиту проводилось по плановой себестоимости.

     Сумма отклонений выявлялась на счете-экране 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", она естественно возникала как разность между оборотом готовой продукции, данном в двух оценках: по кредиту - по плановой себестоимости, по дебету - по фактической себестоимости. Общая сумма отклонений списывается сразу же (в соответствующих долях) и на счет 43 "Готовая продукция", и на счет 90.2 "Себестоимость продаж".