Учет операций с денежными средствами на счетах организации в банках

     К счету 52 "Валютные счета" могут  открываться следующие субсчета: "Текущий валютный счет"; "Специальный валютный счет" и др.

     ООО «ЭСКО» производит отгрузку производимой продукции на экспорт, главным образом, в Российскую Федерацию. За отгруженную продукцию покупатели перечисляю оплату в российских рублях. Валюта поступает на транзитный мультивалютный счет. В течение 7 дней с момента зачисления валюты организация обязана произвести ее распределение и обязательную продажу 30% суммы на ОАО «Белорусская валютно-фондовой биржа». При этом оформляются следующие документы:

     – Реестр распределения валюты (Приложение 8);

     – Сведения о произведенных расчетах по внешнеэкономическим сделкам (Приложнние 9);

     – Платежное поручение на обязательную продажу денежных средств на ОАО «БВФБ» (Приложнние 10);

     –  Платежное поручение на перечисление оставшейся суммы валюты с транзитного валютного счета на текущий (Приложнние 11).

     Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок банка (Приложнние 12) и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении средств банк дает получателю мемориальный ордер на поступившую сумму, в котором прописывается сумма в валюте и сумма в белорусских рублях (Приложнние 13).

     По  дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – их списание. Суммы, ошибочно зачисленные или списанные с валютного счета, отражаются на счетах аналогично, как и по расчетному счету.

     При полной журнально-ордерной форме учета  кредитовые обороты по счету 52 ведутся в журнале-ордере № 2/1, а дебетовые – в ведомости № 2/1 к этому журналу. В случае организации учета по сокращенной журнально-ордерной форме операции по движению средств на валютном счете отражаются соответственно в журнале-ордере № 01 и ведомости № 01. В организациях, применяющих упрощенную форму, учет по указанному счету ведется в ведомости № В-4.

     Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

     Так же в процессе своей внешнеэкономической деятельности ООО «ЭСКО» получает товары из стран дальнего зарубежья и производит с ними расчеты в валюте Евро. Для этого организация может покупать валюту у банка за белорусские рубли и производить расчет с поставщиками. В этом случае оформляется платежное поручение на перевод с покупкой (Приложнние 14). Но чаще организация производит конверсию российских рублей в Евро, при этом оформляется платежное поручение на перевод с конверсией (Приложнние 15).

     На  анализируемом предприятии данные выписок за каждый день вносятся в компьютер и по окончании месяца программа формирует документ «Анализ счета по датам: 52» по каждому субсчету: транзитный (Приложение 16), текущий, специальный, где расписаны все выписки по дням и проставлены корреспондирующие счета. Также формируется по итогам месяца анализ счета за месяц (Приложение 17), где подсчитаны итоговые суммы за месяц, сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца по каждому виду валют и в белорусских рублях и проставлены корреспондирующие счета.

     При приобретении валюты составляются следующие проводки:

     1  Д-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами" (57)

     К-т  сч. 51 "Расчетный счет" – на сумму, перечисленную банку для покупки иностранной валюты, ж/о 2 (01);

     2 Д-т сч. 52 "Валютные счета" (субсчет – "Текущий валютный счет"),

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (57) – на стоимость приобретенной иностранной валюты, пересчитанной по официальному курсу НБ РБ, действующему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату покупки;

     3  Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 2 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") – по сырью 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам", 97-22 "По капитальным вложениям", 97-23 "По основным средствам", 97-24 "По нематериальным активам", 97-25 "Прочие",

     К-т  сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом НБ РБ на момент покупки;

     4  Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 08, 26, 43 и др.),

     К-т  сч. 51 "Расчетный счет" (57, 76) – на расходы, связанные с покупкой иностранной валюты в части комиссионного вознаграждения банку в зависимости от назначения купленной иностранной валюты;

     5  Д-т сч. 52 "Валютные счета"

     К-т  сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Курсовые разницы") – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты при изменении НБ РБ курсов иностранных валют (между курсами НБ РБ на момент покупки и момент зачисления на валютный счет) при повышении курсов .

     При снижении курсов иностранных валют  делается проводка красным сторно (Д-т сч. 52 и К-т сч. 98).

     Учтенные  на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты") расходы по покупке иностранной валюты списываются с этого счета в следующем порядке:

     а)  при приобретении иностранной валюты для расчетов за сырье, материалы, товары, работы, услуги:

     1  Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

     К-т  сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" – в пределах суммы, относящейся к сумме, эквивалентной произведенной обязательной продаже иностранной валюты в отчетном году;

     2  Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (84), В-4 К-т сч. 97-21 "По сырью, материалам, товарам, работам, услугам" – в оставшейся сумме, ежемесячно за счет прибыли;

     б)  при приобретении иностранной валюты для расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства или нематериальные активы:

     1  Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы",

     К-т  сч. 97-22 "По капитальным вложениям" – на сумму расходов по покупке иностранной валюты до ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;

     2  Д-т сч. 01 "Основные средства",

     К-т  сч. 97-23 "По основным средствам" (97-24 "По нематериальным активам") – на сумму расходов по покупке иностранной валюты после ввода (передачи) объектов основных средств (нематериальных активов) в эксплуатацию;

     3  Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" К-т сч. 97-25 "Прочие" – на сумму расходов по покупке иностранной валюты, списываемой ежемесячно за счет прибыли организации, а также во всех остальных случаях приобретения валюты.

     Денежные  средства в иностранной валюте, поступающие  за реализуемое имущество в порядке  предварительной оплаты, пересчитываются в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату их поступления на валютный счет либо в кассу организации и отражаются в учете следующими записями:

     Д-т  сч. 52 "Валютные счета"

     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     При переоценке кредиторской задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", возникшая курсовая разница (при увеличении курса иностранных валют по сравнению с датой их поступления и датой отгрузки имущества) отражается проводкой:

     Д-т  сч. 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет 1 "Курсовые разницы").

     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     В случае снижения курса иностранных  валют делается аналогичная запись на счетах красным сторно (Д-т сч. 97-1 и К-т сч. 62).

     Оставшуюся  в распоряжении организации сумму  валюты ООО «ЭСКО» продает банку. Ее продажа в учете отражается следующим образом:

     1  Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

     К-т  сч. 91 "Операционные доходы и расходы" – на сумму в денежной единице РБ, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;

     2  Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы"

     К-т  сч. 52 "Валютные счета" (57, 51, 76 и др.) – на стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанной в денежную единицу РБ по официальному курсу НБ РБ на дату ее продажи, а также на расходы, связанные с продажей;

     3  Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.)

     К-т  сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5 "Курсовые разницы") – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности) при изменении НБ РБ курсов иностранных валют, если официальный курс увеличился;

     4  Д-т сч. 52 "Валютные счета" (76 и др.)

      К-т  сч. 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 5) – на сумму курсовой разницы, возникшей в результате переоценки стоимости иностранной валюты (дебиторской задолженности), если официальный курс снизился, красным сторно, ж/о 15 (07).

      При продаже валюты банку оформляется платежное поручение на продажу валюты на внебиржевом валютном рынке (Приложнние 18).

      При проведении любой операции с валютой (зачисление валюты, продажа, покупка, конверсия) банк выдает мемориальный ордер  (Приложнние 19), в котором указан вид операции с валютой, наименование плательщика, получателя, сумма в валюте, сумма в белорусских рублях. 

      2.4  Учет денежных средств на специальном  счете в банке 

     Кроме расчетного и валютного счетов у  предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные  счета в официальной денежной  единице Республики Беларусь»;

     55-4 «Депозитные счета в иностранной  валюте»;

     55-5 «Специальный счет средств целевого  финансирования»;

     55-6 «Текущий счет филиала»;

     55-7 «Банковские карты».

     Счет 55-7 «Банковские карты» применяется  при использовании организацией корпоративных банковских карт для осуществления расчетов за товары и услуги.

     Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

     Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет  покупатель и в нем указывает наименование поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для оплаты, сумму аккредитива, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.

     На  каждый выставленный аккредитив предприятие  открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.

     Срок  действия аккредитива обязательно  оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.

     Аккредитивы имеют сходство с предварительной  оплатой, но есть и существенное различие. При осуществлении предоплаты денежные средства сразу зачисляются в банк поставщика на расчетный счет поставщика, и очень важно в договорах поставки четко определить сроки поставки и штрафные санкции за нарушение этих сроков.