Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам

      4 – покупатель дооформил платежные  документы и сдал в свой  банк на оплату;

      5 – документы о зачислении платежа  переданы банку поставщика, а выписка из расчетного счета передана покупателю;

      6 – выписка поставщику о зачислении  платежа на его расчетный счет

     Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

      Расчеты платежными требованиями могут осуществлять с предварительным акцептом или  без акцепта плательщика.

      Согласие  на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Со счетов плательщика оплачиваются без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон, проценты за кредит и др.

      В бухгалтерском учете следует  различать порядок учета операции у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар. 

     У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Д-т  сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» - на сумму договорной стоимости, указанной в платежном  требовании.

      По  мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т  сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет» - К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму договорной стоимости.

      У покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

Д-т  сч. 10 «Материалы»; Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками».

      Согласно  выписке банка из расчетного счета:

Д-т  сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

      Инкассовое  поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

• для взыскания денежных средств контролирующими органами, в соответствии с законодательством;
• для взыскания по исполнительным документам;
• для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

 

2. Характеристика и назначение

  специальных счетов  в банке

      Движение  средств производственного предприятия, обособленно используемые по целевому назначению, учитываются на специальных  счетах в банках. К вложениям денежных средств на определенные цели относятся аккредитивы, чековые книжки, депозитные, текущие и другие счета.

      Счет 55 «Специальные счета  в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На этом счете обобщаются также данные о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. 

Счет 55 «Специальные счета  в банках» 

 

      К счету 55 «Специальные счета в банках»  в дополнение к определенным в  плане счетов бухгалтерского учета  при необходимости открываются  следующие субсчета:

      55/1 «Аккредитивы»;

      55/2 «Чековые книжки»;

      55/3 «Депозитные счета» и др.

      На  субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается  движение средств, находящихся в  аккредитивах.

      На  субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается  движение средств, находящихся в  чековых книжках.

        На субсчете 55/3 «Депозитные счета»  учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

      Перечисление  денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции  со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

      Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

      Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Специальные счета в банках»  организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым  специальным субсчетам. 

     2.1. Аккредитивная форма расчетов

     Одним из распространенных видов расчетов является их аккредитивная форма. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг по месту нахождения получателя на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку поставщика оплатить расчетные документы (рис. 3).

      При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете. Депонирование денег гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.

      Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре и содержит следующие  основные моменты:

• наименование банка-имитента, банка, обслуживающего получателя средств, самого получателя средств;
• сумму, вид и сроки действия аккредитива;
• условие оплаты и ответственность за неисполнение обязательств.

 

Рис. 3. Схема аккредитивной формы расчетов:

     1 – заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

     2 – заявление на открытие аккредитива  (сумма, срок, условия использования  его поставщиком;

     3 – выписка из расчетного счета  об открытии аккредитива;

     4 – извещение об открытии аккредитива,  его условия;

     5 – сообщение поставщику условий аккредитива;

     6 – отгрузка продукции, товаров  по условиям аккредитива;

     7 – поставщик представил платежные  и прочие (товарные) документы на  оплату за счет аккредитива;

     8 – извещение об использовании  аккредитива;

     9 – выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

     10 – выписка со счета аккредитива  об использовании аккредитива

      Аккредитивы бывают следующих видов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

     Движение  средств, находящихся в аккредитивах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

     На  основании заявления банку об открытии аккредитива на определенную сумму банк списывает с расчетного счета клиента указанную сумму и аккумулирует ее на специальном счете. На основании полученной выписки из расчетного счета бухгалтерия делает записи на счетах:

Д-т  сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет. «Аккредитивы» - К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Расчеты с поставщиком проводятся только в течение срока действия аккредитива. На основании выписки из специального счета составляется проводка:

Д-т  сч. 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч 55 «Специальные счета в  банках», субсч. «Аккредитивы».

      По  истечении срока действия аккредитив закрывается. Неиспользованная сумма  аккредитива зачисляется на расчетный  счет, с которого она была перечислена. В учете эта операция отражается записью:

Д-т  сч 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - К-т сч. 55-1 «Аккредитивы».

      Аналитический учет ведется отдельно по каждому  выставляемому организацией аккредитиву. 

2.2. Расчеты чеками

     Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму.

      Чековые книжки организации могут получить в своем банке (рис. 4). Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на различные суммы.

     Преимущество  расчетов чеками состоит в том, что  они гарантируют каждой стороне (и продавцу и покупателю) исполнение обязательств: покупателю – получение материальных ценностей (работ, услуг), поставщику – оплату. В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. 

     

     Рис.4. Схема расчетов чеками:

      1- заявление на покупку чековой  книжки;

  2 - выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

      3 - передача товара, отгрузка продукции;

      4 - передача чека в оплату товара  или услуг;

      5 - документы на оплату и реестр  чеков;

      6 - зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача документов банку покупателя;

      7 - выписка из счета депонированных  сумм.

     Чеки  бывают двух видов: именные и на предъявителя. Именной чек выписывается на юридическое или физическое лицо. Чек на предъявителя оплачивается любому, кто его предъявит. Такой чек может передаваться другим лицам. Операция по передаче чека оформляется с помощью индоссамента – передаточной подписи.

     Чекодатель – лицо, выписавшее чек. Лицо, получившее чек, называется чекодержателем.

     По мере расчетов с поставщиками чекодатели выписывают чек на сумму, но не более лимита, и передают его поставщику. Поставщик проверяет все реквизиты чека и на обратной стороне ставит штамп и подпись. Полученные чеки передаются в банк поставщика с указанием банка плательщика, номера его расчетного счета и других реквизитов плательщика. Банк плательщика зачисляет на расчетный счет получателя суммы платежа по чеку.