Учет ОФ

     Для целей налогообложения расходы  на ремонт основных средств уменьшают  налогооблагаемую базу.

     При восстановлении основных средств путем  реконструкции и модернизации на каждый объект составляются проект и  смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». По окончании  работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости реконструированного или модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3), на основании которого производятся соответствующие записи в инвентарной карточке. Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

     Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 – отражены затраты  по модернизации и реконструкции;

     Дебет 01/1 Кредит 08 – увеличена стоимость  объекта основных средств на сумму  расходов по его модернизации и реконструкции. 

     3.7 Учет выбытия основных средств 

     Стоимость объекта основных средств, который  выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для  управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Решение о списании (выбытии) основных средств принимает руководитель предприятия и утверждается приказом.

     Руководитель  предприятия назначает комиссию по списанию и составлению актов  о списании основных средств, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Списание оформляется актом ликвидации и актом приема-передачи. Каждый акт подписывает материально-ответственное лицо.

     Для оформления списания объектов основных средств используются следующие  унифицированные формы:

     1.Акт  о списании объекта основных  средств (форма №ОС-4);

     2. Акт о списании автотранспортных  средств (форма №ОС-4а);

     3. Акт о списании групп объектов  основных средств (кроме автотранспортных  средств) (форма №ОС-4б).

     Акты  составляются в двух экземплярах, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

     В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом передается документ, подтверждающий снятие этого средства с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (ГИБДД).

     Данные  результатов списания вносятся в  инвентарную карточку учета объекта  и группового учета объектов основных средств, где на основании оформленного акта, переданного бухгалтерской службе предприятия, производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

     Выбытие объекта имеет место в случаях  продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического  износа, ликвидации при авариях, стихийных  бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

     Продажа основных средств осуществляется в  соответствии с заключенным договором купли-продажи. (Приложение19)

     Выбытие основных средств в результате их продажи оформляется актом о  приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), на основании которого вносятся соответствующие записи в  инвентарную карточку. (Приложение20)

     Финансовый  результат от продажи объекта  основных средств формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Пример: «РАО Лебяжское» продал трактор колесный МТЗ-82Л гражданину Республики Татарстан. За время эксплуатации начислена  амортизация в размере14584,19 руб. Договорная цена продажи –75000 руб.

     В бухгалтерском учете хозяйственные  операции отражаются следующим образом (приложение 21):

     Дебет 02/1 Кредит 01/2 14,584.19 – списана амортизация  по проданному объекту;

     Дебет 91/2 Кредит 01/2 10,706.81 – списана остаточная стоимость основного средства;

     Дебет 01/2 Кредит 01/1 25,291.00 – списана балансовая стоимость основного средства;

     Безвозмездная передача объектов основных средств  осуществляется на основании договора дарения и оформляется актом о приеме – передаче объекта основных средств (форма ОС-1, ОС-1а).

     При безвозмездной передаче имущества  предприятие становится плательщиком НДС. Налоговая база определяется исходя из рыночной цены этого имущества. Убыток от передачи для целей налогообложения налогом на прибыль не учитывается. Следовательно, одновременно со списанием остаточной стоимости переданных объектов производится начисление НДС

     В бухгалтерском учете предприятия  составляются следующие проводки:

     Дебет 01/2 Кредит 01/1– списана первоначальная стоимость переданного основного средства;

     Дебет 02/1 Кредит 01/2– списана сумма амортизации;

     Дебет 91 Кредит 68/2– начислен НДС в бюджет по рыночной стоимости;

     Дебет 99 Кредит 91/2– отражен убыток от безвозмездной  передачи основных средств.

     Для определения непригодности объекта основных средств к дальнейшему использованию создается комиссия, которая:

     1. Осуществляет осмотр объекта  основных средств, подлежащего  списанию;

     2. Устанавливает причины списания  объекта основных средств;

     3. Устанавливает возможность использования отдельных деталей, материалов выбывающего объекта, осуществляет их оценку исходя из рыночной стоимости;

     4. Составляет акт на списание  объекта основных средств, на  основании которых в инвентарной  карточке проставляется отметка  о выбытии основного средства (приложение 22).

     В случае ликвидации объектов до истечения  срока полезного использования  в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

     Дебет 01/2 Кредит 01/1 38661 – списана первоначальная стоимость основного средства;

     Дебет 02/1 Кредит 01/2 32123.06 – списана амортизация, начисленная по объекту за время его эксплуатации;

     Дебет 91/2 Кредит 70,69,10,… - отражены затраты  по демонтажу объекта;

     Дебет 99 Кредит 91/2– убыток от списания объекта  основных средств.

     В случае ликвидации объектов основных средств по окончании срока их полезного использования предполагается, что вся сумма их стоимости перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 будет равно 0.  Следовательно, дополнительная проводка по списанию сумм остаточной стоимости объекта основных средств не производится.

     Передача  основных средств в счет вклада в  уставный капитал других организаций  представляет собой один из видов  финансовых вложений, рассчитанный на получение доходов в виде дивидендов.

     Передача основных средств осуществляется на основании решения обязательного собрания учредителей и учредительного договора, в котором отражается оценка основных средств, вносимых в счет вклада в уставный капитал.

     В бухгалтерском учете организации  делаются следующие записи:

     Дебет 01/2 Кредит 01/1 – списана первоначальная стоимость основного средства, передаваемого  в счет вклада в уставный капитал;

     Дебет 02/1 Кредит 01/2 – списана сумма  амортизации, начисленной по передаваемому  объекту;

     Дебет 58/1 Кредит 01/2 – списана остаточная стоимость основного средства;

     Дебет 58/1 Кредит 91/1 – отражена разница, показывающая превышение согласованной с учредителями оценки над его остаточной стоимостью;

     Дебет 91/2 Кредит 58/1 – отражено превышение остаточной стоимости передаваемого объекта над его согласованной оценкой.

     Правомерность списания основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, должна быть подтверждена документально. Доходы и расходы от выбытия основных средств в связи с чрезвычайными  обстоятельствами (авария, стихийные бедствия и другие обстоятельства) являются чрезвычайными доходами (расходами) и учитываются на счете 99.

       Если утраченное имущество было  не застраховано, то схема бухгалтерских  проводок будет следующей:

     Дебет 99 Кредит 01/2 – списана остаточная стоимость объекта основных средств

     Дебет 10 Кредит 99 – получены материалы  от списания основных средств.

     При утрате застрахованных объектов после  формирования остаточной стоимости  на счете 01, она относится в дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

     В 2003г. в свинарнике «РАО Лебяжский» произошел  пожар. Здание свинарника пришло в негодность, выжившие свиньи были прирезаны. Данное здание на балансе предприятия не числилось. 

     3.8 Порядок проведения  инвентаризации  основных средств, отражение ее  результатов в учете 

     Инвентаризация  основных средств производится согласно приказу директора инвентаризационной комиссией, в котором утверждается перечень основных средств, дата проведения инвентаризаций, количество обязательных для проведения инвентаризаций основных фондов.

     Последняя инвентаризация в «РАО Лебяжский» проводилась  в период с 30 октября по 30 ноября 2006г. согласно приказу руководителя предприятия от 30 октября 2006г. (приложение 12). В результате проведения инвентаризации расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета не установлено.

     В случае проведения обязательной инвентаризации контроль возлагается на следующих  лиц:

     1. Операции с движимым и недвижимым имуществом (сдача в аренду, продажа, выкуп, реконструкция, модернизация) – технический директор;

     2. Установление фактов хищения  и злоупотребления, стихийных  бедствий, порча материальных ценностей  – начальник охраны, руководители  подразделений;

     3. Смена, увольнение материально-ответственных  лиц – начальник отдела кадров;

     4. По итогам отчетного года в  сроки, определенные приказом  генерального директора – главный  бухгалтер.

     Проведение  инвентаризации заключается в проверке фактического наличия имущества и сверке фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

     Результаты  проверки фиксируются в инвентаризационной описи основных средств (форма №  ИНВ-1), которая составляется в двух экземплярах (один экземпляр остается у материально-ответственного лица, второй – передается в бухгалтерию). (Приложение 23)

     По  основным средствам, при проверке фактического наличия которого были выявлены отклонения от учетных данных, бухгалтером составляются сличительные ведомости (форма №  ИНВ - 18). В них отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач имущества указываются в соответствии с его оценкой в бухгалтерском учете. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах, а затем подписываются материально-ответственным лицом и бухгалтером.

     Оценка  выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится по рыночной цене, а амортизация определяется по действительному  техническому состоянию объектов с  оформлением сведений об оценке и степени амортизации соответствующими актами.

     В бухгалтерском учете выявленные инвентаризацией неучтенные объекты  основных средств отражаются на основании  сличительной ведомости результатов  инвентаризации основных средств. Производится запись: