Учет ОФ

     Согласно  Методическим указаниям как отдельные  инвентарные объекты  необходимо учитывать капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель, в объекты природопользования; части объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования. Также как отдельный инвентарный объект арендаторам следует принимать к учету капитальные вложения в арендованный объект основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды они являются собственностью арендатора. А капитальные вложения на коренное улучшение земельного участка, находящегося в собственности организации, необходимо учитывать в стоимости этого участка.

     Для организации бухгалтерского учета  и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается  при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный  номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

     Учет  основных средств по объектам ведется  с использованием инвентарных карточек учета основных средств, открывающимися на каждый инвентарный объект (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»).

     Заполнение  инвентарной карточки (инвентарной  книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге)  должны быть приведены: основные данные об объекте, сроке его полезного использования, способе начисления амортизации, об индивидуальных особенностях объекта. Данные инвентарных карточек ежемесячно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

     При наличии большого количества объектов основных фондов по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. Если организация имеет небольшое количество объектов основных средств, то пообъектный учет может осуществляться в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах по их видам и местам их нахождения. [10]

     На  основе соответствующих данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.

     Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. п.). [5]

     Основные  средства могут приниматься к  бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления  от учредителей в счет вкладов  в уставный капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; поучения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях. [18]

     Принятие  к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

     Первоначальная стоимость приобретаемых за плату основных средств складывается из сумм фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).

     Первоначальная  стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет о формирование затрат на производство основных средств осуществляется организацией в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых этой организацией. [14]

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его  денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного и паевого фондов.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.  Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При  ее определении могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также СМИ и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические  затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования. [19]

     Оценка  основных средств, стоимость которых  при приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в рублях путем  пересчета сумм по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия основных средств  к бухгалтерскому учету. Возникающая  при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается. [12]

     Стоимость основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ и ПБУ 6/01.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств. Если по результатам достройки, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если корректировка затруднена, то открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих объект. [3]

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. [6]

     Сумма дооценки объекта основных средств  зачисляется в добавочный капитал  организации. Сумма уценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).  Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. [28]

     Остаточная  стоимость основного средства (то есть стоимость, которая указывается  в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений. [23]

     Стоимость объектов основных средств, находящихся  в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное  пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 «Учет основных средств». 

     Не  подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования). По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйств и т. п.), по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. [21]

     Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. После государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. [25]

     Начисление  амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих  способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ.)

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Объекты основных средств стоимостью менее 10000 рублей не являются амортизируемым имуществом. При этом затраты на приобретение указанных объектов включаются в состав материальных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

     Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма  амортизационных отчислений:

     При линейном способе – исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе уменьшаемого остатка –  исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей стоимости за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством РФ субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не свыше 3.

     При способе списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования – исходя из первоначальной (текущей) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе  которого число лет, остающихся до конца  срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.