Учет ОФ

     ОАО «РАО Лебяжское» рабочим планом счетов предусмотрены два субсчета к  данному счету:

      01.1 – основные средства в организации;

      01.2 – выбытие основных средств.

     Так как в организации ведение  бухгалтерского учета автоматизировано, из журнала ордера за предыдущий месяц автоматически переходят остатки по расчетам с каждым подотчетным лицом на начало месяца, затем отражается дата и сумма выданного аванса и сумма расхода по утвержденному авансовому отчету, подсчитывается конечное сальдо. По окончании месяца определяются итоги по всем графам, а сверка с данными других регистров осуществляется автоматически и в случае расхождений, на экране компьютера появляется об этом сообщение с указанием, где именно произошла ошибка.

     Синтетический учет по счету 01 ведется в журнале  – ордере по счету 01 «Основные средства» (Приложение 12.1).

     Журналы – ордера ведутся также по счетам общехозяйственных затрат – счет 26 (приложение 12.2); затрат на производство – счет 20 (приложение 12.3), а также по счету 90 по открытым для этого счета субсчетам (приложение 12.4; 12.5) и другим счетам. 
 
 

     3.2 Понятие, классификация и оценка  основных средств 

     На  основании принятой учетной политики ведения бухгалтерского учета на 2007 год к основным средствам относятся  имущество со сроком полезного использования  свыше 12 месяцев.

     На  предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой все основные средства группируются по следующим признакам: по назначению, по видам, по принадлежности, по использованию.

     По  назначению основные средства предприятия  подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

     По  видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; прочие основные средства.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на основные средства, принадлежащие  предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду); основные средства, находящиеся у предприятия в оперативном или хозяйственном ведении; основные средства, полученные предприятием в аренду.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, на консервации.

     Детальная информация о наличии и движении основных средств, начисленной амортизации, затратам на ремонт и ряд других сведений, относящихся к основным средствам содержится в Отчете по основным средствам по документу: Начисление амортизации и погашение стоимости 00000001(Приложение 13) и Отчете по основным средствам по периодам (Приложение 14).

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по инвентарной стоимости. Для этого предприятие собирает суммы фактических затрат, связанных с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию:

     1. Суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

     2. Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     3. Суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

     4. Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

     5. Таможенные пошлины и иные  платежи;

     6. Не возмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  основных средств;

     7. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     8. Иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств, и затраты по доведению  их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных средств.

     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств.

     Остаточная  стоимость основных средств –  первоначальная (восстановительная) за вычетом накопленной суммы амортизации.

     В ОАО «РАО Лебяжское» переоценка объектов основных средств не производится. 

     3.3 Первичный учет основных средств 

     Бухгалтерский учет основных средств осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

     Для учета объектов основных средств  на предприятии система документооборота не разработана. По словам главного бухгалтера, данный документ составлялся лишь в  первые годы деятельности предприятия. Как и положено составлялся и график документооборота, контроль за соблюдением графика возлагался на главного бухгалтера. В графике указывалось: наименование первичных документов; сроки и исполнители, ответственные за предоставление документов в бухгалтерию.

     На  основании первичных документов определяется корреспонденция счетов и суммы по операциям, а также производятся соответствующие записи в учетных регистрах.

     К формам первичной документации для  учета основных средств относятся:

     1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ОС-1);

     2. Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а);

     3. Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14);

     4. Акт о приеме-передаче оборудования  в монтаж (ОС-15);

     5. Акт о приеме-сдаче отремонтированных,  реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ОС-3);

     6. Инвентарная карточка учета объекта  основных средств (ОС-6) и другие.

     Для принятия приобретенных объектов в  состав основных средств и ввода  их в эксплуатацию оформляется акт  о приеме – передаче объекта основных средств, кроме зданий и сооружений, по форме ОС-1, который составляется на каждый инвентарный объект в течение 3-х дней после поступления на предприятие (Приложение 15). При приобретении объектов, которые являются объектами недвижимости, акт о приеме- передаче оформляется при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию. Акт приемки-сдачи основных средств, утвержденный техническим директором, вместе с технической документацией, приходным ордером завскладом  передается главному бухгалтеру для зачисления на баланс комбината в состав основных средств. На основании акта открывается инвентарная карточка. Затем техдокументация передается в отдел главного механика или главного энергетика на хранение.

     Основным  регистром аналитического учета  основных средств являются инвентарные карточки (Приложение 16). Она открывается бухгалтерской службой на каждый инвентарный объект в одном экземпляре. На лицевой стороне инвентарной карточки указываются сведения об объекте основных средств на дату передачи, на дату принятия к бухгалтерскому учету, сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств. На обратной стороне приводится краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств. В дальнейшем на обратной стороне карточки отражаются данные о реконструкции, достройки, ремонте и т. д. с указанием суммы произведенных затрат. Инвентарные карточки формируются в бухгалтерии в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств. 

3.4 Учет поступления  основных средств 

     Поступление основных средств на предприятие  может быть осуществлено следующими способами: приобретение объектов основных средств за плату; строительство  хозяйственным или подрядным  способом; получение безвозмездно; получение основных средств в  обмен на другое имущество.

     Для принятия приобретенных объектов в  состав основных средств и ввода  их в эксплуатацию оформляется акт  о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1. (Приложение 15) Для принятия зданий и сооружений оформляется акт о приеме – передаче здания (сооружения) по форме ОС-1а.

     При приобретении объектов основных средств  за плату для определения их первоначальной стоимости предприятие собирает суммы фактических затрат, связанных  с приобретением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

     Приобретение  объектов основных средств за плату  производится на основании договора купли-продажи.

     Расходы на приобретение основных средств, не требующих монтажа, учитываются  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом в учете предприятия делается запись:

     Дебет 08/1 Кредит 60 (76, 10, 70, …) – отражены затраты  на приобретение объекта основных средств.

     Затем, когда предприятие вводит основные средства в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01:

     Дебет 01/1 Кредит 08/1 – введен в эксплуатацию объект основных средств.

     При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической  себестоимости приобретения по дебету 07 счета «Оборудование к установке» с кредита 60 и других счетов. Сдача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж. После монтажа оборудование списывают с кредита 07 счета в дебет 08 счета «Вложения во внеоборотные активы».

     Для отражения в бухгалтерском учете предприятия НДС по покупкам предназначен счет 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам» (Дебет 19/1 Кредит 60, 76 – учтен НДС).

     Чтобы принять к вычету «входной» НДС  предприятию надо выполнить условия: оплатить налог, получить счет-фактуру  от продавца, использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС, а также принять объект к учету (Дебет 68/4/1-1 Кредит 19/1 – принят к вычету из бюджета НДС).

     Налог на имущество отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «Налог на имущество»: Дебет 91/2 Кредит 68/8.

     В январе 2007г. в бухгалтерском учете  были сделаны следующие проводки (Приложение 17,18):

Дебет 08/4 Кредит 60/1   17,000.00– отражены затраты на приобретение       бензопилы хускварна 359;

Дебет 01/1 Кредит 08/4 17,000.00 – ввод в эксплуатацию бензопилы хускварна 359

      Акт о приеме-передаче бревнотаски  представлен  в приложении 15.

     Безвозмездно  полученные основные средства учитываются  по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов предприятия и относят на счет 98 «Доходы будущих периодов» на субсчет «Безвозмездные поступления основных средств». А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы – в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Безвозмездное получение основных средств производится на основании договора дарения.

     В бухгалтерском учете делаются записи:

     Дебет 08/4 Кредит 98/2/1 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства;

     Дебет 01/1 Кредит 08/4 – основное средство введено  в эксплуатацию;