Учет нематериальных активов на предприятии

- с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

      В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим причинам), подлежит списанию.

      Выбытие нематериальных активов ведется  на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

      По  дебету счета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относиться выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

      В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем – на счет 99 «Прибыли и убытки» [9, c. 232].

      Ничто не вечно. Не вечны и нематериальные активы. Рано или поздно, по тем или иным причинам нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета. Основными причинами списания объектов НМА являются:

- непригодность  в дальнейшем использовании;

- истечение  срока их полезного использования;

- передача  НМА в счет вклада в уставный  капитал;

- безвозмездная  передача НМА;

- реализация  НМА.

      Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных  амортизационных начислений.

      Доходы  и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовый результат организации.

      1. Непригодность НМА.

      В ходе хозяйственной деятельности может  оказаться так, что нематериальные активы, еще вчера активно используемые для целей производства продукции, выполнению работ и оказания услуг, сегодня, в силу развития технологий, изменения общей экономической обстановки, становятся непригодными для использования в производственной деятельности.

      В этом случае обязанностью бухгалтера является их своевременное списание с учета. Ведь бухгалтерский учет должен быть строго точным и реальным и не должен быть «засорен» активами, которых фактически нет.

      Списание  объектов в связи с непригодностью производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а так же другие аналитические данные. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

2. Истечение  срока полезного использования  НМА.

      Как правило, нематериальные активы имеют  ограниченный срок службы. Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 установлены  сроки действия патентов и свидетельств:

- патент  на изобретение действует в  течении 20 лет с даты поступления  заявки в патентное ведомство;

      - патент на промышленный образец  – в течении 10 лет;

      - свидетельство на полезную модель – в течении 5 лет.

      Срок  действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения – 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РЫ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях места происхождения товаров»).

      Если сроки полезного использования нематериального актива законодательно не установлены или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

      По  истечению срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

      3. Передача НМА в счет вклада  в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность.

      Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 3 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит  сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 04 «нематериальные активы» - определена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. – определены расходы, связанные с передачей нематериальных активов;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 91-9  «Сальдо прочих доходов  и расходов» произведено списание доходов;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит  сч. 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «выбытие нематериальных активов» - произведено списание расходов;

Дебет сч. 99 «прибыли и убытки»

Кредит  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» - отражен полученный убыток.

      4. Безвозмездная передача НМА.

      В ходе финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели  могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.

      В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в  собственность. Безвозмездным согласно ст. 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

      Уменьшение  экономических выгод организации  в результате выбытия активов, в данном случае выбытия объекта нематериальных активов, в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; далее - ПБУ 10/99), признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, а нематериальные активы являются таковыми, признаются операционными расходами организации.

      До  момента безвозмездной передачи объект нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов, согласно Плану счетов, списывается в кредит счета 04 в корреспонденции со счетом 05. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

      Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

      Налоговая база при реализации на безвозмездной  основе товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае НДС должен быть начислен на рыночную стоимость передаваемого другой организации объекта нематериальных активов по ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

      5. Реализация НМА.

      Нематериальные  активы в случае их продажи списываются  с баланса организации. Причем происходить  продажа может не только по договорам  купли-продажи. Так, патентообладатель  вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

      Владелец  зарегистрированного товарного  знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об уступке товарного  знака или знака обслуживания (ст. 25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.

      При продаже нематериальных активов  должны быть произведены следующие  бухгалтерские записи:

      Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

      Кредит  сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  др. – определены расходы, связанные  с продажей нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма начисленного НДС;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет»

Кредит  сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражена сумма начисленной или  поступившей выручки от продажи  нематериальных активов.

      Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

      - при получении прибыли:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит  сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» - получены доходы от продажи нематериальных активов;

      Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль  от продажи нематериальных активов;