Учет нематериальных активов на предприятии

 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЦЕНТРТЕЛЕКОМ» 

      2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 

      Липецкий  филиал ОАО "ЦентрТелеком" – региональный оператор, предоставляющий услуги традиционной телефонии и новые виды связи на территории Липецкой области. С декабря 2003 года в числе 17 операторов электросвязи Центрального федерального округа России. Липецкий филиал входит в межрегиональную компанию ОАО «ЦентрТелеком». В конце 2004 года было завершено строительство внутризоновой волоконно-оптической сети на территории Липецкой области, что позволяет филиалу предоставлять самые современные услуги мультисервисной сети с различными требованиями к объему передаваемой информации, скорости и качеству ее передачи не только в городе Липецке, но и во всех райцентрах области.

      Липецкий  филиал ОАО "ЦентрТелеком" осуществляет свою деятельность через сеть структурных  подразделений во всех районах Липецкой области и является основным оператором связи на территории Липецкой области.

      Липецкий  филиал ОАО "ЦентрТелеком" предоставляет  следующие услуги:

- городская и сельская телефонная связь;

- междугородная и международная телефонная связь;

- телеграфная связь;

- проводное и эфирное вещание;

- городская и областная цифровые сети передачи данных;

- электронная почта и доступ к сети Интернет;

- передача речевой информации через телематические службы (IP-телефония);

- услуги сети передачи данных Роснет;

- цифровая сеть с интеграцией услуг ISDN;

- информационно-справочные и сервисные услуги;

- строительство объектов электросвязи;

- проектирование объектов электросвязи;

- подготовка программ для распространения по сети проводного вещания.  

2.2 УЧЕТ  ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

      Для учета нематериальных активов используется активный инвентарный балансовый счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.

      Нематериальные  активы срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течении срока использования).

      ОАО «ЦентрТелеком» для собственных  нужд разработало программное средство «Салют» в июле 2006 года. Расходы, связанные с созданием программного средства и аккумулированные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составили 405 055 руб. патент на данный актив был получен в сентябре 2006 года. Стоимость расходов на получение патента составила 18 120 руб. Кроме того, командировочные и иные общепроизводственные расходы, непосредственно связанные с получением патента и, следовательно, непосредственно связанные с созданием данного актива, составили 12 303 руб.

      В учете было отражено:

      Дебет 08 Кредит 60 – 18 120 руб. – отражены расходы по получению патента на программное средство «Салют».

      Дебет 08 Кредит 71 – 12 303 руб. – отражены командировочные и иные общепроизводственные расходы, непосредственно связанные с созданием данного программного средства «Салют». 

      Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается следующая сумма: 405 055 + 18 120 + 12 303 = 435 478 руб., составляющая первоначальную стоимость актива.

      Дебет 04 Кредит 08 – 435 478 руб. – поставлен на бухгалтерский учет нематериальный актив – созданное программное средство «Салют».      

      Также ОАО «ЦентрТелеком» имеет приобретенный нематериальный актив – товарный знак. Гражданин Крылов Роман Александрович 1 мая 2004 года заключил с ОАО «ЦентрТелеком» договор (порядковый номер 55) на передачу исключительного права на товарный знак. В соответствии с договором исключительное право передается на три года с момента подписания акта сдачи-приемки. Размер вознаграждения автору за передачу права составляет 75000 руб. Акт приемки-передачи исключительного права на товарный знак (порядковый номер 55) был подписан 1 октября 2004года. В этот же день акт был утвержден. Заверенный акт заверяют члены комиссии своими подписями, подтверждая тем самым правильность указанных данных (Приложение 1).

      На  основании составленного акта приемки-передачи в бухгалтерии составляется карточка учета НМА (Приложение 2).  

            2.3 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ  

      Нематериальные  активы используются длительное время, и в течении этого времени  их стоимость равномерно (ежемесячно) переноситься на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений начисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

      Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейным способом;

-способом уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

    Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования [15, c.119].

   Пример  определения суммы амортизации линейным способом.

      Организацией  в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен  патент. В этом  же месяце объект НМА введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Годовая норма амортизации в этом случае составит    20% (100% : 5 лет).  Ежегодная   сумма   амортизации    будет    равна    24 000 руб.         (120 000 руб. × 20%); ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

      Пример  расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.

      Таблица 2

 

      Первоначальная  стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

     Пример  расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

     Первоначальная  стоимость НМА составляет 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).  Выпуск продукции с использованием данного объема НМА за 5 лет составляет 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц. Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб.      (180 000 единиц ×(120 000 руб. : 800 000 единиц)).

      Начисление  амортизации по нематериальным активам  производиться независимо от результатов  деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты  производства и расходы на продажу.

      Не  начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).

      В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в  размере 1/12 годовой суммы [29, c. 43].

      В течение всего срока полезного  использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

      Расчет  амортизации объектов нематериальных активов производиться в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

      Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

      Согласно  п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут  отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

- накоплением соответствующих сумм на пассивном контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Если  нематериальные активы используются в  рамках уставной деятельности предприятия, амортизация нематериальных активов, как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относиться на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг). На сумму начисленной амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

- при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Д 20 «Основное  производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные  расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- второй способ – уменьшение первоначальной стоимости объекта: