Учет нематериальных активов на предприятии

Д 20 «Основное  производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные  расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 04 «Нематериальные  активы».

       Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учета путем  уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием. Сумма оценки относиться на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:

       Д 04 «Нематериальные активы»

К 91 «Прочие  доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие  доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.

      Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться: это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль.

      Согласно  учетной политики предприятия (Приложение) в ОАО «ЦентрТелеком» используется метод уменьшаемого остатка. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. Срок полезного использования нематериальных активов – 3 года. Он установлен специально созданной комиссией и утвержден Генеральным директором Организации (учетная политика предприятия на 2005 год). 

      В качестве нормативных документов используются:

      1. “Положение по ведению бухгалтерского учета ...”   [п. 56 ]

      2. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. прик. Минфина РФ  от 16.10.2000 года № 91н)

      3. “Единые нормы амортизационных отчислений...” (утв. пост. СМ СССР от 22.04.90г. № 1072)

          4. 25 Глава Налогового Кодекса

      ОАО «ЦентрТелеком» в октябре 2004 года приобрела товарный знак, учтенный в этом же месяце в составе НМА. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета составляет 75 000 руб., что соответствует первоначальной стоимости, сформированной в налоговом учете для целей налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, для целей налогообложения прибыли - нелинейным методом.

      Организация погашает стоимость НМА посредством  начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 14, 15 ПБУ 14/2000). При данном способе начисление амортизационных  отчислений производится исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000).

      Годовая норма амортизации в данном случае равна 33,4 % (100 % : 3 года).

      Амортизация по НМА начисляется с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта. Таким образом, амортизация начисляется на НМА с ноября 2004 года по сентябрь 2007 года.

      В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000).

    Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

    Срок  полезного использования устанавливается  исходя из срока действия патента (п. 17 ПБУ 14/2000).

    В данной схеме исходим из предположения, что организация в бухгалтерском учете отражает амортизацию НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Согласно Инструкции по применению Плана счетов в этом случае амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

    Следовательно, за ноябрь и декабрь 2004 года организация  начисляет амортизацию в размере 4 175 руб. (75 000 руб. × 33,4% / 12 мес. × 2 мес., годе 2 мес. – это количество месяцев 2004 года, в течение которых организация начисляет амортизацию).

      В 2005 году организация начислила амортизацию в сумме 23 656 руб. (70 825 × 33,4 %, где 70 825 руб. (75 000 руб. – 4 175 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2005 года).

      В 2006 году организация начислила амортизацию в сумме 15 755 руб. (47 169 руб. × 33,4 %, где 47 169 руб. (70 825 руб. – 23 656 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2006 года).

      В период с января по октябрь 2007 года организация начислила амортизацию  в сумме 7 869 руб. (31 414 руб. × 33,4% / 12 мес. × 9 мес., где 9 мес. – это количество месяцев 2007 года, в течение которых организация начисляет амортизацию, а 31 414 руб. (47 169 руб. – 15 755 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2007 года).

      Таким образом, на дату прекращения срока действия патента и использования НМА в организации его недоамортизированная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 23 545 руб. (31 414 руб. – 7 869 руб.).

      По  истечении срока действия патента  организация прекращает использовать НМА. В этом случае его стоимость подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).

      Согласно  Инструкции по применению Плана счетов при списании объектов НМА их первоначальная стоимость (учтенная на счете 04) уменьшается  на сумму начисленной за время  использования амортизации (учтенной на счете 05). Остаточная стоимость НМА признается операционным расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 23 ПБУ 14/2000; п. 11 ПБУ 10/99).

      Для целей налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя относится к НМА и является амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).

      Организация начисляет амортизацию в налоговом учете нелинейным методом (пп. 2 п. 1 ст. 259 НК РФ). При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования. Норма амортизации для данного НМА равна 5,5555% (2 / 36 мес. х 100%) (п. 5 ст. 259 НК РФ). (Приложение 3)

      При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта амортизируемого имущества  достигнет 20% от первоначальной стоимости  этого объекта (в организации «ЦентрТелеком» -     15 000 руб. (75 000 руб. х 20%)), амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

      1) остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества в  целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

      2) сумма начисляемой за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта амортизируемого  имущества определяется путем  деления базовой стоимости данного  объекта на количество месяцев,  оставшихся до истечения срока  полезного использования данного  объекта.

      Так же для отражения амортизации  используются аналитические регистры. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных  налогового  учета за отчетный  налоговый период, сгруппированные в соответствии  с  требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра  производится  на основе данных бухгалтерского учета        (Приложения 4,5). 

2.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

      Согласно  п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ  от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны  проводить инвентаризацию  имущества в целях  подтверждения  их  наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).

      Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству. 

      Инвентаризация  обязательно проводится в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед  составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае  стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.

      На  предприятии ОАО «ЦентрТелеком» инвентаризация нематериальных активов  проводиться ежегодно по состоянию  на 30 ноября отчетного года.

      В ходе  проведения  инвентаризации  нематериальных  активов руководствуются  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых  обязательств, утвержденными  приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

      Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на  использование  нематериальных  активов; правильность  и  своевременность их отражения в балансе.

      Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:

      а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения  инвентаризации, и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты;

      б) недостача имущества и его  порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за  счет  виновных лиц. Если  виновные лица не установлены или суд отказал  во  взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

      Недостача отражается в учете следующим образом:

- на остаточную стоимость объекта НМА:

    Дебет сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”

    Кредит  сч. 04

- отнесена недостача на виновное лицо:

    Дебет сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (по рыночной

    стоимости);

Кредит  сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);

Кредит  сч. 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);

- списаны недостачи при отсутствии виновных лиц:

    Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”

    Кредит  сч. 94 “Недостачи и потери от порчи  ценностей”

      Результаты  инвентаризации отражаются в учете  и отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а  по годовой инвентаризации - в годовом  бухгалтерском отчете [26, c. 38]. 

          2.5 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

      Выбытие нематериальных активов может произойти  в связи:

- с продажей;

- с вкладом в уставный капитал;

- с безвозмездной передачей или по договору дарения;

- со списанием при полном погашении стоимости объекта либо в связи с выбытием объекта с бухгалтерского учета при уступке (утрате) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;