Учет нематериальных активов на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Ноября 2009 в 13:20, Не определен

Описание работы

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. Залогом успешной деятельности, как на макро, так и на микро уровне выступает максимально результативное использование всех доступных материальных и интеллектуальных активов, а также осуществление инновационных процессов, определяющих устойчивую динамику развития предприятия. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства.

Файлы: 1 файл

НМА 2008.doc

— 260.50 Кб (Скачать файл)
align="justify">    Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

    При инвентаризации нематериальных активов  проверяют:

  • наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
  • правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

    При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе [7, c.301].

    Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

    Результаты  инвентаризации нематериальных активов  отражаются в описи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной  на типовом бланке (Приложение 5). Опись составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документации на нематериальные активы. Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, бухгалтер составляет сличительную ведомость на типовом бланке формы № ИНВ-18 (Приложение 6). Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих право предприятия на нематериальные активы. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс предприятия следующей проводкой:

    Д 04 К 91-1 — оприходование ранее  не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.

    Если  в результате инвентаризации в организации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками:

    Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам;

    Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.  
 

    2.7. Переоценка нематериальных активов 
 

    В соответствии с Общероссийским классификатором  основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359), введенным  в действие с 1996 г., нематериальные активы являются частью нематериальных основных фондов, которые, в свою очередь, входят в состав основных фондов.

    В МСФО (IAS) 38 предусмотрена возможность  учета НМА по одной из двух моделей - модели первоначальной стоимости  или модели переоценки. Модель учета по первоначальной стоимости устанавливает следующее правило:

    "После  первоначального признания нематериальный  актив должен учитываться по  себестоимости за вычетом накопленной  амортизации и любых накопленных  убытков от обесценения" (параграф 74 МСФО (IAS) 38). Надо иметь в виду, что речь могла идти только о переоценке активов по восстановительной стоимости.

    Предписанные  в п. п. 17 - 21 ПБУ 14/2007 правила переоценки нематериальных активов аналогичны механизму переоценки основных средств. Однако есть существенные отличия.

    Во-первых, основные средства переоцениваются  по текущей (восстановительной) стоимости, а нематериальные активы - по текущей  рыночной стоимости.

    Пунктом 43 Методических указаний по учету основных средств определено:

    "Под  текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта".

    Пунктом 13 ПБУ 14/2007 установлено:

    "Под  текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки".

    Иными словами, текущая восстановительная  стоимость может быть определена всегда, а вот текущая рыночная - только при наличии активного  рынка, на что дополнительно указано  в п. 17 ПБУ 14/2007.

    Что касается активного рынка, то МСФО, например, при регламентации переоценки нематериальных активов исходят из следующего:

Активный  рынок для НМА редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, в некоторых юрисдикциях может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты. Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, титульных данных, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Кроме того, хотя нематериальные активы являются предметом покупки и продажи, договоры заключаются между отдельными покупателями, а сделки происходят довольно редко. По этим причинам уплаченная за один актив цена не может служить достаточным подтверждением справедливой стоимости другого актива. Более того, информация о ценах зачастую носит закрытый характер" (параграф 78 МСФО (IAS) 38) [12, c.26].

    Активный  рынок предполагается для объектов, которые в соответствии с ПБУ 14/2007 вообще не являются нематериальными активами. А те, что являются нематериальными активами в соответствии с ПБУ 14/2007 (например, патенты и права на издание кинофильма), не признаются рыночными активами, поскольку уникальны.

    Во-вторых, переоценка объекта основных средств  производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01), а переоценка объекта нематериальных активов производится путем пересчета остаточной стоимости НМА.

    В-третьих, в ПБУ 14/2007 предписано отражать результаты переоценки в пояснительной записке  к бухгалтерской отчетности предыдущего  отчетного года.

    Итак, если все же у организации найдутся нематериальные активы, для которых существует активный рынок, то при проведении переоценки организация должна учитывать следующие правила.

    Переоценка  нематериальных активов согласно ПБУ 14/2007 проводится:

  • в отношении группы однородных нематериальных активов (п. 17);
  • регулярно (п. 18), но не чаще одного раза в год (п. 17);
  • на начало отчетного периода по текущей рыночной стоимости исключительно по данным активного рынка (п. 17);
  • путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19).

    Результаты  переоценки нематериальных активов учитываются при формировании баланса на начало текущего года и отражаются в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год (п. 20 ПБУ 14/2007).

    Результаты  переоценки на счетах учета учитываются  в следующем порядке (п. 21 ПБУ 14/2007):

  • сумма дооценки нематериальных активов в результате первой переоценки и уценки активов в пределах сумм добавочного капитала, образовавшихся в результате предыдущих переоценок, отражается в добавочном капитале;
  • суммы уценки нематериальных активов в результате первой переоценки и суммы дооценки нематериальных активов в пределах сумм ранее проведенных уценок отражаются по счету нераспределенной прибыли (убытка);
  • превышение суммы уценки над суммой дооценки, отраженной в добавочном капитале, отражается в нераспределенной прибыли (убытке), а сумма превышения дооценки над суммой уценки, ранее учтенной в нераспределенной прибыли (убытке), отражается в добавочном капитале;
  • при выбытии нематериального актива сумма дооценки списывается в нераспределенную прибыль.

    Заметим, что в МСФО суммы уценки при первой переоценке или суммы уценки, превышающие суммы дооценки, накопленные в добавочном капитале, а также суммы дооценки в пределах сумм, учтенных ранее в отчете о прибылях и убытках, признаются в отчете о прибылях и убытках (параграф 86 МСФО (IAS) 38), а не в нераспределенной прибыли, как это предусмотрено в ПБУ 14/2007. Это объясняется тем, что в МСФО результат переоценки учитывается в году переоценки, в РСБУ - на начало года.

    Итак, в учете ОАО НПО «ИСКРА» числится объект НМА, который был введен в эксплуатацию в декабре 2007 г. по фактической стоимости 1 млн. руб. Срок полезного использования установлен в пять лет.

    В соответствии с учетной политикой  организация производит переоценку данной группы нематериальных активов. Первая переоценка произведена на 1 января 2009 г. Текущая рыночная стоимость актива составила 900 тыс. руб. Вторая переоценка проведена на 1 января 2011 г. Текущая рыночная стоимость составила 200 тыс. руб. (таблица 4). 

Таблица 4 – Учет объекта НМА.

Содержание  операции            Дебет  
счета
Кредит  
счета
Сумма,   
тыс. руб.
1                    2   3   4   
Постановка  на учет объекта НМА              04   08/5  1000  
Начисление  амортизации за 2008 г.           20 (23, 
25, 26)
02   200  
Формирование в учете остаточной стоимости    
объекта на дату переоценки                 
05   04   200  
Переоценка  объекта нематериального актива на 
1 января 2009 г.                             
((900 - (1000 - 200)) = 100 тыс. руб.)     
04   83   100  
Начисление  амортизации за 2009 и 2010 гг.    
(900 : 4 x 2)                              
20 (23, 
25, 26)
02   450  
Формирование  в учете остаточной стоимости    
объекта на дату переоценки                 
05   04   450  
Переоценка  объекта нематериального актива на 
1 января 2011 г. Поскольку уценка балансовой 
стоимости произведена на сумму большую, чем  
числится в добавочном капитале, разница      
зачисляется на счет нераспределенной прибыли 
(убытка)                                   
83    
84  
04    
04  
100    
150  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета нематериальных активов

3.1. Анализ ошибок в учете нематериальных активов

 
 
    Организация и ведение учета нематериальных активов (НМА) имеет ряд особенностей, незнание которых приводит к ошибкам. При этом в бухгалтерском учете они зачастую возникают еще при покупке или создании нематериального актива. Итак, рассмотрим основные ошибки при учете нематериальных активов.

    Первая ошибка. Признание нематериальным активом объекта, который таковым не является. Например, фирма приобретает лицензию на осуществление деятельности сроком на 3 года. В бухгалтерском учете бухгалтер отражает лицензию как НМА на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячной амортизацией. Ошибка заключается в том, что лицензия не является НМА, так как не отвечает «нематериальным» критериям. Однако сумму, уплаченную за лицензию, в бухучете следовало бы отнести на расходы будущих периодов.

    Такая же ошибка часто случается при  приобретении компьютерных, например, бухгалтерских, программ. Рассмотрим этот случай.

    Организация чаще всего приобретает программный  продукт на основании авторского договора на передачу неисключительных прав (по-другому этот договор часто  называют лицензионным). В этом случае перехода исключительных прав на программу не происходит (ст. 30 Федерального закона от 9 июля 1993 г. № 5351-1). Организация лишь получает за плату право пользоваться программой на тех же условиях, что и другие пользователи. Поэтому расходы на приобретение программы не могут быть включены в состав нематериальных активов.

    Расходы по приобретению программы, лицензии, должны признаваться расходами будущих  периодов, подлежащими списанию в  состав текущих затрат исходя из срока, в течение которого планируется  использовать указанную программу (п. 65 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

    Если  же фирма приобретает неисключительные права на использование программных продуктов, то расходы на покупку права на использование компьютерных программ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) она относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Согласно  требованиям пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, такие расходы списываются  так же, как в бухгалтерском  учете — равномерно в течение  срока, за который они получены (либо определены организацией самостоятельно). В таком же порядке учитываются расходы на приобретение лицензии.

    Если  фирма покупает бухгалтерскую компьютерную программу по лицензионному договору, она не вправе включить расходы на приобретение программы в состав НМА.

    Вторая ошибка. Первоначальная стоимость НМА сформирована неверно.

    Обратим внимание: фактически, хотя прямо это  и не прописано в Налоговом  кодексе, правила формирования первоначальной стоимости НМА в налоговом  и бухгалтерском учете одинаковы (изъятия составляют прямые исключения). Прежде всего, это относится к  процентным расходам по кредитам и займам, которые вне зависимости от цели кредитования отнесены статьей 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам периода. Остальные расходы, прямо и непосредственно связанные с приобретение актива, должны формировать его первоначальную стоимость.

    Стоимость нематериальных активов, принятых к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

    Третья ошибка. Неправильный учет затрат на интернет-сайт.

    Часто бухгалтеры допускают ошибки и при учете затрат на интернет-сайт. Здесь возможны несколько вариантов учета:

  • при наличии у фирмы исключительных прав на отдельные «составляющие» сайта (например, дизайн-макет), соответствующие расходы отражают в бухгалтерском и налоговом учете как НМА;
  • если исключительные права отсутствуют, то такие расходы относятся к рекламным и учитываются как прочие затраты через предварительное отнесение в состав расходов будущих периодов так, как было описано выше (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Минфин России поддерживает данную позицию в своем письме от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54 [17].

    Таким образом, нужно очень внимательно  подходить к правильному признанию  объектов в качестве НМА. Конечно же, актив не имеет материально-вещественной структуры, но организация  должна иметь документ, подтверждающий исключительное право на него (таблица 5). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 5. – Примеры нематериальных активов и подтверждающие их принадлежность организации документы

Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА и право  вашей организации на него
Исключительное  право на изобретение, промышленный образец, полезную модель Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в вашей  организации). Договор уступки патента, зарегистрированный в Роспатенте, и исключительная лицензия (приобретение)
Исключительное  авторское право на программу  для ЭВМ, базу данных Акт ввода НМА  в эксплуатацию или свидетельство  о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке в Роспатенте (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, исключительная лицензия и акт приемки-передачи НМА (приобретение)
Имущественное право на топологию интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, исключительная лицензия и акт приемки-передачи НМА (приобретение)
Исключительное  право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор  уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, и исключительная лицензия (приобретение)
Исключительное  право на селекционные достижения Патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений (если НМА создан в вашей организации). Договор уступки права, зарегистрированный в Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, и исключительная лицензия (приобретение)
Деловая репутация организации Договор продажи  предприятия, зарегистрированный в  Российском агентстве по правовой охране программ для ЭВМ, передаточный акт, акт инвентаризации, передаточный баланс, заключение аудитора о составе и стоимости имущества
 

Информация о работе Учет нематериальных активов на предприятии