Учет нематериальных активов на предприятии

Д 04 К 08 — приход нематериальных активов, приобретенных  за плату у других предприятий  и физических лиц; приход нематериальных активов, приобретенных за счет бюджетных ассигнований;

Д 04 К 51,52,55 — приход оплаченных со счетов организации нематериальных активов;

Д 04 К 76 — поступление от различных дебиторов  задолженности за нематериальные активы;

Д 04 К 79 — приход нематериальных активов от филиалов, представительств, отделений и других обосо6ленных подразделений организации, выделенных на отдельные балансы;

Д 04 К 80 — приход нематериальных активов, внесенных  по договору о совместной деятельности его участником в совместную деятельность;

Д 04 К 91 — прибыль от продажи и прочего  выбытия нематериальных активов в прошлые годы, учтенная в отчетном году; прибыль, полученная от сдачи в аренду другим организациям нематериальных активов; прибыль от выбытия нематериальных активов, полученная в отчетном периоде;

Д 04 К 98 — приход нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно;

Д 05 К 04 — начислена амортизация нематериальных активов; списание суммы накопленной за время использования нематериальных активов амортизации в уменьшение первоначальной стоимости этих объектов при их выбытии;

Д 20, 23, 25, 26 К 04 — выбытие нематериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;

Д 76 К 04 — списание стоимости нематериальных активов, используемых для нужд сторонних организаций;

Д 79 К 04 — переданы нематериальные активы филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы;

Д 80 К 04 — списание стоимости нематериальных активов, переданных участнику договора о совместной деятельности после прекращения действия договора;

Д 91 К 04 — списание остаточной стоимости  выбывших нематериальных активов; расходы по арендуемым нематериальным активам; убыток от продажи и прочего выбытия нематериальных активов в прошлые годы, учтенный в отчетном году; расходы, связанные с выбытием нематериальных активов в отчетном периоде;

Д 97 К 04 — стоимость нематериальных активов, используемых при осуществлении работ, расходы по которым учитываются в составе будущих отчетных периодов.

    По  приобретенным нематериальным активам  сумму НДС отражают: Д 19-2 К 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68. При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования. Если же нематериальные активы приобретены для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов [13, c. 24].

    На  основании акта приемки-передачи бухгалтер  делает соответствующие проводки в бухгалтерском учете:

Д 08 К 60 (70, 75.1, 76, 98-2) – затраты, связанные  с приобретением или созданием  нематериального актива;

Д 04 К 08 – принятие к учету нематериального  актива.  
 

    2.4. Учет амортизации нематериальных активов 

    Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.

    Амортизацией называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов [7, c.139].

    Как мы уже говорили в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. Через амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.

    Величина  амортизации нематериальных активов  исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования [7, c.186].

    Амортизация нематериальных активов может начисляться:

• путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
• способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

    Если  этот метод применяется по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты. [6, с.175]

    Для сбора и обработки сведений об амортизации, накопленной за время  использования нематериальных активов  предприятия (за исключением тех  объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» может быть использован в следующих хозяйственных операциях:

Д 05 К 04 — списание суммы амортизационных начислений нематериальных активов предприятия при их выбытии (продаже, списании, передаче сторонним организациям и т. п.);

Д 05 К 79 — списание сумм амортизации нематериальных активов, переданных в филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс;

Д 08 К 05 — начислена  амортизация нематериальных активов, используемых при строительстве, приобретении объектов природопользования и земельных участков, переводе молодняка в основное стадо и т. п.;

Д 20, 23, 25, 26, 29 К 05 — начислена амортизация нематериальных активов, используемых в основном и вспомогательном производствах, по общепроизводственным и общехозяйственным расходам;

    Д 79 К 05 — начислена амортизация  нематериальных активов, находящихся в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях организации, выделенных на отдельные балансы;

    Д 97 К 05 — начислена амортизация  нематериальных активов, используемых при выполнении работ, включаемых в расходы будущих периодов.

    Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия [9, c.34].

    По  некоторым объектам в составе  нематериальных активов не предусмотрено начисление амортизации (например, по товарным знакам и знакам обслуживания). Начисление амортизации по нематериальному активу может быть прекращено до полного погашения его стоимости в силу выбытия этого объекта в связи с утратой или уступкой предприятием исключительных прав на этот нематериальный актив. Примером такого случая могут служить права на интеллектуальную собственность.

    2.5. Учет выбытия нематериальных активов

 

      Основными видами выбытия нематериальных  активов с предприятия являются:

• их реализация (продажа);
• безвозмездная передача;
• списание вследствие непригодности;
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• списание после окончания срока полезного использования.

    Остаточная  стоимость выбывающих нематериальных активов определяется по аналогии с основными средствами. Однако отдельный субсчет для определения этой стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» не открывается. Амортизация по нематериальным активам может начисляться и без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В этом случае суммы начисленной амортизации списываются непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы» (ПБУ 14/2007). По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость выбывающего объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», предназначенный для учета операционных доходов (расходов) организации [9, c.39].

    Выбывший  нематериальный актив списывается  с баланса предприятия с обязательным оформлением при проведении этой операции акта на его списание. При  продаже или безвозмездной передаче нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их приобретения.

    При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона  уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае выбытия нематериальных активов  ранее установленного срока может возникнуть необходимость списания со счета 19.3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части несписанного налога [13, c.22].

    Если  объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В акте обязательно указываются:

• первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;
• сумма расходов, связанная со списанием объекта с баланса предприятия;
• сумма амортизации, начисленная на нематериальный актив к моменту его выбытия.

    В том случае, когда объект нематериальных активов выбывает с баланса предприятия в середине месяца, амортизация на него за этот месяц должна быть начислена полностью. Акт на списание нематериальных активов хранится в архиве предприятия в течение пяти лет.

    На  основании акта выбытия объекта нематериальных активов в учете должны быть сделаны следующие проводки:

      Д 05 К 04 — списание суммы  начисленной амортизации объекта  нематериальных активов;

    Д 91-2 К 04 — списание остаточной стоимости  объекта нематериальных активов. [14, с.176 - 177]

    2.6. Инвентаризация нематериальных активов

 

    При инвентаризации нематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие права организации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременность отражения состояния объектов нематериальных активов в учете [7, c.278].

    Таким образом, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.