Учет нематериальных активов на предприятии

    В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальный актив на балансе организации  может возникнуть только у владельца исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности или средства индивидуализации.

    Несмотря  на сложность установления соответствия деловой репутации условиям признания  нематериального актива, п. 4 Положения  прямо предписано учитывать такие объекты в составе НМА. Понятие деловой репутации организации, способы ее оценки и правила отражения в бухгалтерском учете определяются в разд. 8 ПБУ 14/2007. Положение рассматривает положительную и отрицательную деловую репутацию. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта НМА (п. 43 ПБУ 14/2007). Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007). Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. (п. 43 ПБУ 14/2007). Нормы ПБУ 14/2007 в отношении учета отрицательной деловой репутации приближены к МСФО. Отрицательная деловая репутация признается в финансовых результатах в качестве прочих доходов в полной сумме.

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 Положения). Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается (идентифицируется) от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. Также существует понятие сложного объекта, который может быть признан инвентарным объектом. Сложный объект может включать несколько охраняемых результатов.

    НМА принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007. Содержание фактической (первоначальной) стоимости определяется для разных способов поступления  активов в организацию.

Пункт 7 Положения так определяет содержание фактической (первоначальной) стоимости  при приобретении и создании актива:

"Фактической  (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях".

В п. 16 ПБУ 14/2007 сказано:

"Изменение  фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому  учету, допускается в случаях  переоценки и обесценения нематериальных  активов". 
 
 
 

    1.2. Нормативно-правовое  регулирование учета НМА 

    С 1 января 2008 года вступила в силу часть четвертая ГК РФ, регулирующая вопросы использования результатов интеллектуальной деятельности (введена Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ.). Она вобрала в себя положения законов, касавшихся отдельных объектов интеллектуальной собственности (Патентный закон, Закон о товарных знаках, Закон об авторском праве и смежных правах и т. д.) и восполнила ряд пробелов в "интеллектуальном" законодательстве [12, c.15].

    Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Нормами п. 2 ст. 8 закона установлено требование имущественной обособленности: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации".

     От  основания возникновения зависит, и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 1. №3517-1, ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», ФЗ РФ 01 23 сентября 1992 1. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенция [13, c.17].

     В соответствии со ст. 26 ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора.

     В соответствии со ст. 16 ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору [10, c.24] .

     Правовой  режим информации определяется ФЗ от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

     В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о  порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

     В настоящее время правовой режим  природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ:

ФЗ РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 1);

ФЗ РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 1.; Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г.; ФЗ РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г. [10, c. 28].

    С бухгалтерской отчетности 2008 года вступил в силу приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (зарегистрирован в Минюсте России 23 января 2008 года № 10975). Данным приказом утверждено новое ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и определены необходимые переходные положения, связанные с изменениями правил бухгалтерского учета нематериальных активов. Ранее действовавшее ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, утратило силу.

    Пунктом 10 ПБУ 14/2007 введена норма об условиях признания или непризнания расходов по полученным займам и кредитам. Норма  предписывает не учитывать затраты  по займам и кредитам, направленным на приобретение или создание НМА, кроме  случаев, когда приобретаемый актив является инвестиционным. Определение инвестиционного актива дается в п. 13 Положения «По учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утверждено Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

    На основании нормы п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н) НМА должны отражаться в балансе в качестве внеоборотных активов.

    Для оценки НМА используется Положение 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

    Учет  НМА по международным стандартам осуществляется на основании МСФО 38 "Нематериальные активы".

    Используется  также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Учет нематериальных активов на ОАО НПО «ИСКРА»

    2.1. Краткая характеристика организации 

    В 1955 г. под патронажем академика Королева С.П. в г. Пермь создано научно-производственное объединение «ИСКРА» – одно из ведущих предприятий России по производству ракетных двигателей на твердом топливе. Распоряжением Правительства РФ с июля 1998 года предприятие имеет статус Федерального Научно-производственного центра. Характеризуется высококвалифицированным кадровым потенциалом, располагает конструкторским бюро, опытным заводом, экспериментальной базой для проведения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и изготовления новых видов продукции на основе новейших технологий с использованием современного оборудования.  

    Структура органов управления организации  в соответствии с уставом ОАО НПО «ИСКРА»:

    1. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

    2. Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью

Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Уставом к  компетенции общего собрания акционеров.

    3. Исполнительные органы Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества (Генеральным директором) и коллегиальным исполнительным органом Общества (Правлением). Правление состоит из Генерального директора, членов Правления. Генеральный директор является председателем Правления. Исполнительные органы подотчетны Совету директоров Общества и общему собранию акционеров.

    Официальный аудитор организации: ООО «Инвест–Аудит».

    Основными направлениями деятельности предприятия  являются:

• производство оружия и боеприпасов;
• производство турбин;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию двигателей и турбин, кроме авиационных, автомобильных и мотоциклетных двигателей;
• деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами;
• производство подъемно-транспортного оборудования;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;
• деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое

         проектирование в промышленности и строительстве;

• производство общестроительных работ по возведению зданий;
• предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживании прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки;
• производство космических аппаратов, ракет-носителей;
• высшее профессиональное образование;
• деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев;
• прочая зрелищно-развлекательная деятельность, не включенная в

         другие группировки;

• деятельность спортивных объектов;
• прочая деятельность в области спорта;
• прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не
• включенная в другие группировки;
• деятельность лечебных учреждений;
• прочая деятельность по охране здоровья;
• исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;
• научные исследования и разработки в области естественных и технических наук;
• исследование конъюнктуры рынка.

    Основными видами продукции являются:

• ракетные двигатели на твердом топливе, сопловые блоки, ракетные системы;
• газоперекачивающие агрегаты, газотурбинные электростанции и центробежные компрессоры;
• оборудование для нефтедобывающей и нефтеперерабатывающей отраслей;
• продукция общетехнического назначения;
• скоростные прогулочные катера, системы спасения людей и техники в аварийных ситуациях.