Пунктом 3 статьи 7 Закона Республики
Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III
"О бухгалтерском учете и финансовой
отчётности" установлено, что первичные
документы, форма которых не предусмотрена
в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, должны содержать
обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату его составления;
3) наименование организации, от
имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции
в натуральном и денежном выражении;
6) наименование должностей лиц,
ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность
ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Кроме того, в акте о браке нужно указать:
1) наименование забракованного
изделия и его номенклатурный
технический номер;
2) в чем состоит брак, его причины,
подлежит ли он исправлению
и кем допущен;
3) количество забракованной продукции
и ее стоимость.
Акт составляется в трех экземплярах.
Первый экземпляр передают в бухгалтерию
для расчета себестоимости брака и определения
потерь, второй экземпляр - технологической
службе, занимающейся нормированием расхода
материалов (в том числе на исправление
брака), а третий остается в цехе, допустившем
брак. На акте ставится отметка цеха-получателя
или склада о том, что туда поступила бракованная
продукция.
Если для исправления брака, происшедшего
по вине работника, требуются только их
трудовые затраты, то ни акт, ни наряд на
исправление брака не составляются (не
выписываются), а сами работы принимаются
у работника, виновного в браке, после
исправления. В обратном случае работники,
виновные в производстве брака, должны
быть ознакомлены с актом на брак, составленным
уполномоченным должностным лицом.
Учёт брака в производстве ведётся
на счете 8410 «Накладные расходы», открывается
субсчет 8413 «Брак в производстве».
Необходимость отдельного учёта
брака вызвана тем, что эти расходы связаны
с конкретным видом продукции, поэтому
и должны быть включены в себестоимость
продукции, по которой произошел брак.
Себестоимость окончательного брака списывается
с кредита соответствующего счёта учёта
производственных затрат в дебет счёта
8413 по статьям затрат. Планом счетов бухгалтерского
учета предусмотрен специальный счет
8413 «Брак в производстве». Именно на нем
определяются потери от брака. В дебет
счета попадает все то, что испорчено безвозвратно
(стоимость неисправимого брака), расходы
на исправление частичного брака и прочие
аналогичные расходы.
По кредиту счета отражаются
суммы, уменьшающие потери от брака, такие
как взыскания с виновных лиц, стоимость
материалов, получившихся в результате
разборки бракованного изделия (при наличии
возможности их дальнейшего использования)
и другие подобные суммы. Таким образом,
конечная величина потерь от брака определяется
как разница между оборотами по дебету
и по кредиту счета. Однако для того, чтобы
не допустить ошибки в определении потерь
от брака, бухгалтеру необходимо произвести
дополнительные расчеты. Обычно в таких
случаях составляют калькуляцию, в которой
указывается фактическая себестоимость
бракованной продукции с разбивкой по
соответствующим объектам аналитического
учета (стоимость сырья и материалов, заработная
плата, отчисления на социальные нужды,
часть общепроизводственных и общехозяйственных
расходов, приходящаяся на брак и проч.).
При обнаружении внутреннего
брака, потери от него подлежат списанию
в дебет счетов учета затрат на производство.
Пример: Контролерами ОТК завода обнаружен
брак. Выяснилось, что брак допущен по
вине рабочего Иванова. По заключению
комиссии данный брак может быть исправлен.
Исправление брака поручено рабочему
Х. В бухгалтерском учете завода должны
быть сделаны следующие проводки (таблица
2):
Таблица 2. Списание потерь от
внутреннего брака
Бухгалтерская проводка |
Сумма, тенге |
Содержание хозяйственной
операции |
Дебет 8413 «Брак в производстве»
Кредит 1310 «Сырьё и материалы» |
6700 |
Списана на исправление брака
стоимость дополнительных материалов |
Дебет 8413 «Брак в производстве»
Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность
по оплате труда» |
50000 |
Начислена заработная плата
рабочему Х, исправляющему брак |
Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников»
Кредит 8413 «Брак в производстве» |
6700 |
Отражено удержание денежных
средств с рабочего Х в возмещение ущерба
от брака |
Дебет 8110 «Основное производство»
Кредит 8413 «Брак в производстве» |
7500 |
Сумма потерь от брака отражена
в составе затрат на производство продукции |
Если внутренний брак оказался
неисправимым, то бракованные изделия
(возвратные отходы) подлежат учету по
цене возможного использования. Пример:
токарь Цветков допустил брак при изготовлении
детали. Брак, согласно заключению комиссии,
оказался неисправимым. Была составлена
калькуляция фактической себестоимости
бракованной детали (таблица 3). В бухгалтерском
учете должны быть сделаны следующие проводки.
Таблица 3 Учёт бракованного
изделия
Бухгалтерская проводка |
Сумма, тенге |
Содержание хозяйственной
операции |
Дебет 8413 «Брак в производстве»
Кредит 8110 «Основное производство» |
15000 |
Отражена фактическая себестоимость
бракованной детали |
Дебет 1310 «Сырьё и материалы»
Кредит 8413 «Брак в производстве» |
9000 |
Отражена стоимость бракованной
детали по цене возможного использования |
Дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская
задолженность работников»
Кредит 8413 «Брак в производстве» |
15000 |
Начислена сумма удержания
с токаря Цветкова за допущенный брак |
Дебет 8110 «Основное производство»
Кредит 8413 «Брак в производстве» |
15000 |
Потери от окончательного брака
учтены в составе расходов на производство |
Себестоимость внутреннего
исправимого брака включает затраты на
сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные
при исправлении дефектной продукции,
заработную плату производственных рабочих,
начисленную за операции по исправлению
брака, а также соответствующую долю расходов
на содержание и эксплуатацию оборудования
и цеховых расходов. Давайте немного изменим
постановку вопроса и допустим, что виновник
брака найден - это работник организации.
В таком случае для правомерного удержания
из заработной платы стоимости брака необходимо
описать целый ряд норм трудового законодательства.
Брак не по вине работника оплачивается
наравне с годными изделиями. Полный брак
по вине работника оплате не подлежит.
Частичный брак по вине работника оплачивается
по пониженным расценкам в зависимости
от степени годности продукции.
Согласно статье 165 Трудового
Кодекса Республики Казахстан от 15 мая
2007 года № 251-III (с изменениями и дополнениями
по состоянию на 10.07.2012 год) работник обязан
возместить работодателю причиненный
ему прямой действительный ущерб. Неполученные
доходы (упущенная выгода) взысканию с
работника не подлежат. Под прямым действительным
ущербом понимается реальное уменьшение
наличного имущества работодателя или
ухудшение состояния указанного имущества
(в том числе имущества третьих лиц, находящегося
у работодателя, если работодатель несет
ответственность за сохранность этого
имущества), а также необходимость для
работодателя произвести затраты либо
излишние выплаты на приобретение или
восстановление имущества.
Необходимо различать прямой
действительный ущерб и прямые расходы
по изготовлению продукции. Под ущербом
в рамках трудовых отношений можно понимать
расходы на исправление брака, суммы оплаты
вынужденного прогула работников (если
в результате брака произошел простой),
штрафные санкции за неисполнение организацией
договорных обязательств и т.п.
Закон ограничивает размер
материальной ответственности за ущерб,
причиненный работодателю, пределами
среднемесячного заработка. Однако из
этого правила есть исключение - когда
возникает полная материальная ответственность.
Договор о полной материальной ответственности
может быть заключен не с любыми работниками,
а только с теми, которые занимают должность
или выполняют работу по строго определенному
перечню.
Кроме материального аспекта
взыскания ущерба существует и процессуальный
аспект. Так взыскание с виновного работника
суммы причиненного ущерба, не превышающей
среднего месячного заработка, производится
по распоряжению работодателя. Распоряжение
может быть сделано не позднее одного
месяца со дня окончательного установления
работодателем размера причиненного работником
ущерба. Если месячный срок истек или работник
не согласен добровольно возместить причиненный
работодателю ущерб, а сумма причиненного
ущерба, подлежащая взысканию с работника,
превышает его средний месячный заработок,
то взыскание осуществляется в судебном
порядке. При удержании ущерба, причиненного
в результате брака, необходимо учитывать,
что его размер не может превышать 20% от
зарплаты. Причем 20 % следует рассчитывать
от суммы, реально получаемой работником,
то есть без НДФЛ.
Напомним, что работодатель
имеет право с учетом конкретных обстоятельств,
при которых был причинен ущерб, полностью
или частично отказаться от его взыскания
с виновного работника. В этом случае разница
между суммой ущерба, реальной для взыскания,
и суммой, фактически взыскиваемой, не
должна облагаться НДФЛ. На налоговую
базу по ЕСН данная разница также не влияет,
поскольку не признается объектом налогообложения.
Отметим, что внутренний брак
может быть следствием внешних причин,
таких, как некачественные материалы,
отключение электроэнергии и др. В таких
случаях контрагенту выставляется претензия,
а стоимость брака списывается следующей
проводкой: Дебет 3390 «Прочая краткосрочная
дебиторская задолженность» (субсчёт
"Расчеты по претензиям") Кредит 8410
«Накладные расходы».
Стоимость внешнего брака состоит
из производственной себестоимости продукции
(изделий), окончательно забракованной
потребителями, возмещения покупателю
затрат, понесенных им в связи с приобретением
этой продукции, расходов на демонтаж
забракованных изделий, а также транспортных
расходов, вызванных заменой забракованной
продукции, или из расходов, направленных
на исправление забракованной продукции
у потребителя, если она относится к исправимому
браку.
Потери от внешнего брака, в
случае его выявления в том же отчетном
периоде, когда бракованное изделие произведено,
также подлежат списанию на счета учета
расходов на производство. Однако внешний
брак может быть выявлен и не в том периоде,
когда бракованное изделие произведено.
Наиболее показательным может быть следующий
пример — предприятие выпустило изделие
в декабре. Изделие было продано покупателю
в январе следующего года, причем на него
был установлен гарантийный срок в 12 месяцев
с момента продажи. Через шесть месяцев
после продажи в изделии обнаружен брак.
Предприятие-изготовитель признало факт
брака. И здесь у бухгалтера может возникнуть
вопрос — куда же отнести потери от брака.
Для того, чтобы правильно ответить на
данный вопрос, необходимо знать, формируется
ли на предприятии резерв по гарантийному
ремонту и обслуживанию. Если резерв на
предприятии создан, то вне зависимости
от периода, в котором изделие было продано,
потери от брака подлежат погашению за
счет резерва.
А если такого резерва нет, то
суммы потерь от брака прошлых лет, выявленного
в отчетном году, надлежит списать в дебет
счета 7470. Необходимо помнить и о том, что
в случае выявления внешнего брака в себестоимость
бракованной продукции также включаются
и расходы на ее продажу.
Список использованной литературы
1. Друри К. Введение в управленческий
и производственный учёт. Учебное
пособие для вузов. Перевод с
англ. Под ред. Н.Д. Эрисливили. 1996
2. Астахов В.П. Теория бухгалтерского
учета. Ростов н/Д. 2006 г.
3. Трудовой Кодекс Республики
Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III
(с изменениями и дополнениями
по состоянию на 10.07.2012 год)
4. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий
учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,
1997.
5. Приказ Министра финансов Республики
Казахстан от 21 июня 2007 года № 216 "Об
утверждении форм первичных учётных документов"
6. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности» (с изменениями и дополнениями)
от 28.02.2007г. № 234-III 3РК.-Алматы:ТОО «Издательство
LEM», 2007 г.
7. Типовой план счетов бухгалтерского
учета, утверждённый Приказом Министра
финансов Республики Казахстан от 23 мая
2007 года № 185
8. Курбангалеева О. А. Брак в производстве:
особенности учета и налогообложения
Налоговый курьер, 2005 год, N 10
9. Сейдахметова Ф.С. Современный
бухгалтерский учет. Учебное пособие.
- Алматы: Экономика, 2000.